Dịch Vụ Bách khoa Sửa Chữa Chuyên nghiệp

Kiểm toán hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính tại các doanh nghiệp thuộc Tổng Công ty thép

Phương pháp nghiên cứu

Nghiên cứu triển khai khảo sát qua phiếu tìm hiểu qua 3 quá trình : Xây dựng bảng hỏi ; Thực hiện khảo sát thử ; Tiến hành khảo sát chính thức. Phương pháp thực thi khảo sát gồm : Khảo sát qua E-Mail, sử dụng bảng phong cách thiết kế câu hỏi trên Google Form và tịch thu phiếu qua bảng tổng hợp tự động hóa của Google Form .
Các phiếu khảo sát sau khi tích lũy sẽ được kiểm tra và nhìn nhận tính hợp lệ. Kết quả, tịch thu được 38 phiếu hợp lệ, số phiếu khảo sát này được nghiên cứu và phân tích và tổng hợp trên Excel ship hàng cho việc nghiên cứu và điều tra, nhìn nhận hoạt động giải trí của những doanh nghiệp thuộc Tổng Công ty Thép Nước Ta .

Thực trạng kiểm toán hang tồn kho trong các doanh nghiệp thuộc Tổng Công ty Thép Việt Nam

Phương pháp tiếp cận của cuộc kiểm toán

Kết quả khảo sát cho thấy, 100 % những kiểm toán viên ( KTV ) đều vận dụng chiêu thức tiếp cận theo rủi ro đáng tiếc. Khi tiếp cận kiểm toán hàng tồn kho ( HTK ) theo chiêu thức này, KTV thực thi những thủ tục nhìn nhận rủi ro đáng tiếc trong cả 3 quá trình :
( i ) Đánh giá rủi ro đáng tiếc sai sót trọng điểm trên Lever tổng thể và toàn diện báo cáo giải trình kinh tế tài chính ( BCTC ) trải qua khám phá đặc thù hoạt động giải trí kinh doanh thương mại và thiên nhiên và môi trường hoạt động giải trí và Lever cơ sở dẫn liệu so với HTK ( tiến trình lập kế hoạch kiểm toán ) ;
( ii ) Thiết kế và thực thi những thủ tục kiểm toán cho những rủi ro đáng tiếc được nhìn nhận và giảm rủi ro đáng tiếc sai sót trọng điểm trên BCTC và Lever cơ sở dẫn liệu cho HTK đến mức thấp đồng ý được ( tiến trình lập kế hoạch và triển khai kiểm toán ) ;
( iii ) Đưa quan điểm Tóm lại tổng hợp về HTK ( quy trình tiến độ tổng hợp và lập báo cáo giải trình ) .

Thực hiện các công việc của cuộc kiểm toán

Kết quả khảo sát cho thấy, những công ty kiểm toán thực thi kiểm toán theo tiến trình 3 quy trình tiến độ, gồm có :
Giai đoạn lập kế hoạch :
– Xác định tiềm năng và khoanh vùng phạm vi kiểm toán : Kết quả khảo sát cho thấy, những tiềm năng kiểm toán được hướng tới khi kiểm toán phần hành HTK gồm có : Sự hiện hữu hoặc phát sinh, tính toàn vẹn và rất đầy đủ, quyền và nghĩa vụ và trách nhiệm, đo lường và thống kê và tính giá, trình diễn và khai báo .
– Lựa chọn nhân sự cho phần kiểm toán HTK : 100 % người được phỏng vấn đều đồng ý chấp thuận rằng, trình độ, kinh nghiệm tay nghề, năng lượng và năng lực xét đoán trình độ nghề nghiệp của KTV là những yếu tố ảnh hưởng tác động đến hiệu quả kiểm toán HTK, trong đó trình độ của KTV đóng vai trò quyết định hành động .
– Thu thập thông tin cơ sở về HTK : Với người mua năm tiên phong, KTV thường thu nhập những thông tin như số lượng chủng loại và đặc thù của từng chủng loại HTK ; công tác làm việc dữ gìn và bảo vệ HTK ; tác dụng kiểm tra định kỳ hoặc đột xuất của những năm trước và năm hiện hành, biên bản những cuộc họp của những bộ phận, Ban giám đốc, Hội đồng quản trị tương quan đến những thanh toán giao dịch, giải quyết và xử lý HTK …
– Thực hiện thủ tục nghiên cứu và phân tích sơ bộ so với HTK : Qua thực tiễn khám phá hồ sơ kiểm toán, những thủ tục nghiên cứu và phân tích sơ bộ thường được những nhóm kiểm toán triển khai bằng cách so sánh số dư của khoản mục HTK ; so sánh tỷ trọng HTK trong tổng tài sản hoặc tổng tài sản thời gian ngắn ; so sánh giá vốn hàng bán trên bảng cân đối kế toán năm nay so với năm trước nhằm mục đích nhìn nhận sự dịch chuyển của khoản mục và đơn cử từng loại HTK .
– Xác định, nhìn nhận và giải quyết và xử lý rủi ro đáng tiếc có sai sót trọng điểm trong HTK : Rủi ro có sai sót trọng điểm trong HTK được xác lập trải qua tác dụng nhìn nhận rủi ro đáng tiếc tiềm tàng và rủi ro đáng tiếc trấn áp. KTV hoàn toàn có thể nhìn nhận độc lập từng loại hoặc nhìn nhận tích hợp cả hai rủi ro đáng tiếc này, từ đó xác lập mức rủi ro đáng tiếc có sai sót trọng điểm trong HTK .
– Xác định mức trọng điểm so với HTK : Kết quả khảo sát cho thấy, 100 % công ty kiểm toán đã thiết kế xây dựng được tiến trình chuẩn để nhìn nhận mức độ trọng điểm. Việc lựa chọn tiêu chuẩn nào sẽ tùy thuộc đặc thù và đặc thù của từng cuộc kiểm toán, cũng như xét đoán của KTV .
Tuy nhiên, qua khảo sát thì tiêu chuẩn được lựa chọn trong thời hạn xem xét là doanh thu trước thuế. Sau khi chọn được tiêu chuẩn cơ sở, KTV sẽ lấy tiêu chuẩn này nhân tỷ suất % ( theo chủ trương của công ty pháp luật ) để tính ra mức trọng điểm toàn diện và tổng thể .
– Thiết kế chương trình kiểm toán HTK : 100 % công ty kiểm toán những đã kiến thiết xây dựng chương trình kiểm toán vừa đủ, cụ thể .
Giai đoạn thực thi kiểm toán HTK :
– Thực hiện thử nghiệm trấn áp : Các công ty kiểm toán đều địa thế căn cứ vào những hướng dẫn của chương trình kiểm toán HTK đã được thiết kế xây dựng, KTV triển khai thử nghiệm trấn áp trên một nhóm những hoạt động giải trí trấn áp của khách. Các kỹ thuật và thủ tục thường được KTV sử dụng là : Quan sát những nhiệm vụ trong thực tiễn ; Kiểm tra trong thực tiễn mức độ tuân thủ những quy định trấn áp của nhân viên cấp dưới trong đơn vị chức năng …
– Thực hành những thử nghiệm cơ bản : Thực hiện thủ tục nghiên cứu và phân tích HTK : Hầu hết những đơn vị chức năng kiểm toán đều áp kỹ thuật nghiên cứu và phân tích gồm có : Phân tích số dư khoản mục HTK ; so sánh số dư khoản mục HTK năm nay so với năm trước ; giám sát thông số quay vòng HTK với 1 số ít mẫu sản phẩm chính, trao đổi thông tin với những cá thể có tương quan về những tăng, giảm có giá trị lớn có tác động ảnh hưởng đến tính trọng điểm …
– Kiểm tra số dư đầu năm của HTK : Các thủ tục kiểm toán số dư đầu năm thường gồm có : Xác định liệu số dư cuối kỳ của kỳ trước đã khớp đúng với số dư đầu kỳ hiện tại, hoặc nếu được kiểm soát và điều chỉnh lại thì khám phá nguyên do và xác lập tính hài hòa và hợp lý .
– Kiểm tra vật chất so với HTK : Các công ty kiểm toán tại những đơn vị chức năng thuộc Tổng Công ty Thép Nước Ta đều xác lập khoản mục HTK là khoản mục trọng điểm. Do đó, khi thực thi kiểm toán những nhóm kiểm toán bắt buộc phải thiết kế xây dựng quy trình tiến độ chi tiết cụ thể để thực thi hoặc tận mắt chứng kiến kiểm kê HTK .
– Kiểm tra cụ thể những nhiệm vụ và tính giá HTK : 100 % KTV đều thực thi theo hướng dẫn của chương trình kiểm toán vận dụng cho người mua đã được phong cách thiết kế sẵn trong quá trình lập kế hoạch .
Giai đoạn triển khai xong kiểm toán HTK :

Kết quả khảo sát cho thấy, 100% các công ty kiểm toán đều đánh giá ảnh hưởng của các sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc niên độ kế toán. 81,3% (26/38) KTV cho rằng, việc đánh giá ảnh hưởng của các sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc niên độ kế toán thường căn cứ vào hồ sơ tài liệu gồm: Các biên bản họp đại hội cổ đông, biên bản họp hội đồng quản trị, biên ban kiểm soát, họp ban giám đốc sau ngày khóa sổ kế toán, trao đổi với giám đốc đơn vị…

Sau khi đã tổng hợp hàng loạt tác dụng kiểm toán, KTV trao đổi với đơn vị chức năng những yếu tố còn vướng mắc về hạch toán HTK để thống nhất và lập dự thảo báo cáo giải trình và thư quản trị. Cuối cùng, soát xét, triển khai xong báo cáo giải trình kiểm toán và thư quản trị .
Các KTV đảm nhiệm kiểm toán HTK sẽ soát xét hồ sơ kiểm toán nhìn nhận những yếu tố : ( i ) Mục tiêu kiểm toán được xác lập và thỏa mãn nhu cầu ; ( ii ) Đảm bảo những dẫn chứng tích lũy rất đầy đủ, khách quan và phản ánh trung thực thông tin về hoạt động giải trí của đơn vị chức năng ; ( iii ) KTV tổng hợp những yếu tố phát sinh và đề xuất kiến nghị bút toán kiểm soát và điều chỉnh .

Nhận xét và bàn luận

Kiểm toán HTK tại Tổng Công ty Thép Nước Ta là một phần quan trọng quy trình thực thi một cuộc kiểm toán. Kết quả điều tra và nghiên cứu tình hình cho thấy những ưu điểm chính sau :
Một là, những công ty kiểm toán đã triển khai cuộc kiểm toán dựa trên giải pháp nhìn nhận rủi ro đáng tiếc kinh doanh thương mại, tương thích với những nhu yếu của những chuẩn mực kế toán. Việc lựa chọn theo cách tiếp cận này KTV sẽ xác lập đúng trọng tâm kiểm toán, nhận diện kịp thời rủi ro đáng tiếc có sai phạm tương quan đến khoản mục HTK .
Hai là, quy trình tiến độ kiểm toán văn minh tương thích với đặc thù của từng người mua. KTV đã vận dụng theo chương trình kiểm toán của hãng kiểm toán lớn ( Deloitte ) tương thích với đặc trưng của công ty kiểm toán và của người mua. Quy trình kiểm toán được thực thi ngặt nghèo qua từng tiến trình. Đây là một trong những yếu tố quyết định hành động giúp nâng cao chất lượng kiểm toán và hiệu suất cao của cuộc kiểm toán .
Ba là, vận dụng những giải pháp kiểm toán ngặt nghèo và tương thích với khoản mục HTK. Các thủ tục kiểm tra được phong cách thiết kế khoa học và bổ trợ cho nhau. Các thủ tục tích lũy vật chứng không thiếu như tận mắt chứng kiến hoặc trực tiếp kiểm kê vật chất HTK nhằm mục đích chứng minh và khẳng định số dư HTK trên BCTC là hài hòa và hợp lý .
Bên cạnh những ưu điểm trên, vẫn còn sống sót hạn chế sau :
– Việc vận dụng giải pháp tiếp cận rủi ro đáng tiếc khi kiểm toán HTK chưa được KTV vận dụng triệt để. ( Còn 15,6 % KTV chưa tuân thủ không thiếu những bước của quá trình và nội dung nhìn nhận rủi ro đáng tiếc ) .
– Các kỹ thuật tích lũy nâng cao nhằm mục đích tích lũy dẫn chứng kiểm toán cho KTV chưa được hướng dẫn đơn cử để tích lũy một cách hiệu suất cao, đồng nhất, khoa học. 100 % công ty kiểm toán không phong cách thiết kế riêng những thủ tục kiểm toán nhằm mục đích phát hiện gian lận trong HTK. Điều này gây khó khăn vất vả cho những những KTV đặc biệt quan trọng là so với những KTV chưa có nhiều kinh nghiệm tay nghề .
– Việc vận dụng giải pháp lấy mẫu kiểm toán phi thống kê vẫn xảy ra và không bộc lộ rất đầy đủ những thông tin trên sách vở để thuyết minh nội dung nguyên do sử dụng những xét đoán trình độ để chọn mẫu …

Để hoàn thiện công tác kiểm toán hàng tồn kho tại các doanh nghiệp thuộc Tổng Công ty Thép Việt Nam

Để khắc phục những hạn chế trên, cũng như nâng cao công tác làm việc kiểm toán HTK tại những doanh nghiệp thuộc Tổng Công ty Thép Nước Ta, thời hạn tới cần tiến hành những giải pháp sau :
Thứ nhất, cần vận dụng triệt để giải pháp tiếp cận kiểm toán dựa trên nhìn nhận rủi ro đáng tiếc khi kiểm toán tại những doanh nghiệp thuộc Tổng Công ty Thép Nước Ta, nhằm mục đích giúp cuộc kiểm toán được triển khai theo kế hoạch thống nhất và có mạng lưới hệ thống hơn. Để thực thi điều này, những KTV cần tuân thủ triệt để những bước của chiêu thức tiếp cận kiểm toán dựa trên nhìn nhận rủi ro đáng tiếc gồm có : Thu thập những thông tin về ngành nghề, nghành nghề dịch vụ hoạt động giải trí của đơn vị chức năng, những yếu tố bên ngoài, phương pháp quản trị, những chủ trương kế toán mà đơn vị chức năng đang vận dụng ; khám phá tiềm năng ngắn và dài hạn của đơn vị chức năng …
Thứ hai, hoàn thành xong những kỹ thuật sâu xa để tích lũy vật chứng kiểm toán nhằm mục đích phát hiện ra những gian lận và sai sót. Các thủ tục, kỹ thuật hoàn toàn có thể vận dụng như chiêu thức kiểm kê gia tài tại nhiều kho bãi nhằm mục đích hạn chế và phát hiện sản phẩm & hàng hóa bị ghi trùng ở nhiều khu vực khác nhau .
Nhận diện những mẫu sản phẩm bị lỗi thời và bị hỏng trong kho, kiểm tra kỹ những loại hàng khách đã mua nhưng vẫn gửi tại kho của doanh nghiệp, hoặc hàng đã gửi bán. Trong những trường hợp phức tạp, KTV thường chỉ hoàn toàn có thể xác lập được số lượng của những loại HTK, khó nhìn nhận được về giá trị trong thực tiễn, thực trạng sử dụng của những loại HTK .
Do đó, khi kiểm toán tại những người mua có đặc thù này, những công ty kiểm toán cần có chuyên viên giỏi trong nghành đó tham gia vào cuộc kiểm kê tại người mua để nhìn nhận giá trị HTK đúng chuẩn hơn .
Thứ ba, nếu những thử nghiệm của KTV dựa trên những thành phần của mẫu không đại diện thay mặt cho tổng thể và toàn diện, mặc dầu có sử dụng kỹ thuật tích lũy dẫn chứng kiểm toán nào cũng sẽ không đem lại hiệu suất cao. Do đó, KTV cần sử dụng tích hợp cả lấy mẫu thống kê và phi thống kê .
Khi sử dụng đúng cách, giải pháp lấy mẫu sẽ hiệu suất cao trong việc cung ứng rất đầy đủ vật chứng kiểm toán thích hợp nhưng KTV cần xem xét về mức độ và trường hợp sử dụng lấy mẫu phi thống kê bởi nó không được cho phép KTV trấn áp về mặt thống kê cho việc thống kê giám sát rủi ro đáng tiếc lấy mẫu. Đối với cả hai cách tiếp cận, KTV phải xem xét thực chất của sai sót trọng điểm được phát hiện trong mẫu và Kết luận trên tổng thể và toàn diện .

 Tài liệu tham khảo:

1. Đào Minh Hằng ( năm nay ), “ Hoàn thiện kiểm toán HTK trong kiểm toán báo cáo giải trình kinh tế tài chính tại những doanh nghiệp sản xuất thép do những công ty kiểm toán độc lập của Nước Ta thực thi ”, Luận án Tiến sỹ kinh tế tài chính, Trường Đại học Thương mại ;
2. Nguyễn Đăng Huy ( 2018 ), “ Một số kỹ thuật kiểm toán HTK do những công ty kiểm toán độc lập triển khai ”, Tạp chí Nghiên cứu Tài chính kế toán, số 8, tr. 56-50 ;

3. Báo cáo tài chính của các doanh nghiệp thuộc Tổng Công ty Thép Việt Nam.

Thông tin tác giả:

*Theo ThS. Phạm Thị Thanh – Trường Cao đẳng Kinh tế – Kế hoạch Đà Nẵng.

**Bài viết đăng trên Tạp chí Tài chính kỳ 2 tháng 4/2022.