Chuẩn mực kiểm toán số 501: Bằng chứng kiểm toán đối với các khoản mục và sự kiện đặc biệt

HỆ THỐNG CHUẨN MỰC KIỂM TOÁN VIỆT NAM

Chuẩn mực kiểm toán số 501: Bằng chứng kiểm toán đối với các khoản mục và sự kiện đặc biệt

(Ban hành kèm theo Thông tư số 214/2012/TT-BTC
 ngày 06 tháng 12 năm 2012 của Bộ Tài chính) 

I/ QUY ĐỊNH CHUNG 

Phạm vi áp dụng

01/ Chuẩn mực kiểm toán này quy định và hướng dẫn trách nhiệm của kiểm toán viên và doanh nghiệp kiểm toán (sau đây gọi là “kiểm toán viên”) trong việc xem xét, thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toán thích hợp đối với các khoản mục và sự kiện đặc biệt, phù hợp với Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 330, số 500 và các chuẩn mực kiểm toán Việt Nam khác có liên quan, bao gồm hàng tồn kho, các vụ kiện tụng và tranh chấp liên quan đến đơn vị được kiểm toán và các thông tin bộ phận trong một cuộc kiểm toán báo cáo tài chính.

Bạn đang đọc: Chuẩn mực kiểm toán số 501: Bằng chứng kiểm toán đối với các khoản mục và sự kiện đặc biệt

02 / Kiểm toán viên và doanh nghiệp kiểm toán phải tuân thủ những lao lý và hướng dẫn của Chuẩn mực này trong quy trình thực thi kiểm toán .
Đơn vị được kiểm toán ( người mua ) và những bên sử dụng tác dụng kiểm toán phải có những hiểu biết thiết yếu về những lao lý và hướng dẫn của Chuẩn mực này để phối hợp việc làm với kiểm toán viên và doanh nghiệp kiểm toán và giải quyết và xử lý những mối quan hệ tương quan đến quy trình phân phối và tích lũy dẫn chứng kiểm toán so với những khoản mục và sự kiện đặc biệt quan trọng .

Mục tiêu

03 / Mục tiêu của kiểm toán viên và doanh nghiệp kiểm toán là tích lũy không thiếu dẫn chứng kiểm toán thích hợp về :
( a ) Sự hiện hữu và thực trạng của hàng tồn kho ;
( b ) Tính rất đầy đủ của những vụ kiện tụng và tranh chấp tương quan đến đơn vị chức năng được kiểm toán ;
( c ) Việc trình diễn và công bố thông tin bộ phận theo khuôn khổ lập và trình diễn báo cáo giải trình kinh tế tài chính được vận dụng .

II/ NỘI DUNG CHUẨN MỰC

Yêu cầu 

Hàng tồn kho

04 / Trường hợp hàng tồn kho được xác lập là trọng điểm so với báo cáo giải trình kinh tế tài chính thì kiểm toán viên phải tích lũy vừa đủ vật chứng kiểm toán thích hợp về sự hiện hữu và thực trạng của hàng tồn kho bằng cách :
( a ) Tham gia kiểm kê hiện vật hàng tồn kho, trừ khi việc tham gia là không hề triển khai được, nhằm mục đích ( xem hướng dẫn tại đoạn A1 – A3 Chuẩn mực này ) :
( i ) Đánh giá những hướng dẫn và thủ tục của Ban Giám đốc đơn vị chức năng được kiểm toán so với việc ghi chép và trấn áp tác dụng kiểm kê hiện vật hàng tồn kho của đơn vị chức năng ( xem hướng dẫn tại đoạn A4 Chuẩn mực này ) ;
( ii ) Quan sát việc thực thi những thủ tục kiểm kê theo lao lý của Ban Giám đốc đơn vị chức năng được kiểm toán ( xem hướng dẫn tại đoạn A5 Chuẩn mực này ) ;
( iii ) Kiểm tra hàng tồn kho ( xem hướng dẫn tại đoạn A6 Chuẩn mực này ) ;
( iv ) Thực hiện kiểm kê chọn mẫu ( xem hướng dẫn tại đoạn A7 – A8 Chuẩn mực này ) ;
( b ) Thực hiện những thủ tục kiểm toán so với những sổ kế toán ghi chép ở đầu cuối về hàng tồn kho của đơn vị chức năng để xác định liệu những sổ kế toán này có phản ánh đúng mực tác dụng kiểm kê hàng tồn kho trong thực tiễn hay không .
05 / Trường hợp việc kiểm kê hiện vật hàng tồn kho được thực thi tại ngày khác với ngày kết thúc kỳ kế toán thì ngoài những thủ tục pháp luật tại đoạn 04 Chuẩn mực này, kiểm toán viên còn phải triển khai những thủ tục kiểm toán để tích lũy vật chứng kiểm toán về việc liệu những dịch chuyển hàng tồn kho giữa ngày thực thi kiểm kê và ngày kết thúc kỳ kế toán có được ghi chép đúng đắn hay không ( xem hướng dẫn tại đoạn A9 – A11 Chuẩn mực này ) .
06 / Trường hợp kiểm toán viên không hề tham gia kiểm kê hiện vật hàng tồn kho do những trường hợp không lường trước được, kiểm toán viên phải thực thi kiểm kê hoặc quan sát việc kiểm kê hiện vật vào một ngày khác, và thực thi những thủ tục kiểm toán so với những thanh toán giao dịch xảy ra giữa thời gian kiểm kê lại và thời gian đơn vị chức năng thực thi kiểm kê .
07 / Trường hợp kiểm toán viên không hề tham gia kiểm kê hiện vật hàng tồn kho, kiểm toán viên phải triển khai những thủ tục kiểm toán sửa chữa thay thế nhằm mục đích tích lũy không thiếu dẫn chứng kiểm toán thích hợp về sự hiện hữu và thực trạng của hàng tồn kho. Nếu không hề thực thi những thủ tục kiểm toán sửa chữa thay thế như đã nêu trên, kiểm toán viên phải đưa ra quan điểm kiểm toán không phải là quan điểm gật đầu toàn phần theo pháp luật và hướng dẫn của Chuẩn mực kiểm toán Nước Ta số 705 ( xem hướng dẫn tại đoạn A12 – A14 Chuẩn mực này ) .
08 / Trường hợp hàng tồn kho được bên thứ ba trấn áp và dữ gìn và bảo vệ được xác lập là trọng điểm so với báo cáo giải trình kinh tế tài chính, kiểm toán viên phải tích lũy vừa đủ dẫn chứng kiểm toán thích hợp về sự hiện hữu và thực trạng của hàng tồn kho đó, bằng cách thực thi một hoặc cả hai thủ tục sau :
( a ) Yêu cầu bên thứ ba xác nhận về số lượng và thực trạng của hàng tồn kho được bên thứ ba nắm giữ ( xem hướng dẫn tại đoạn A15 Chuẩn mực này ) ;
( b ) Tiến hành kiểm tra hoặc thực thi những thủ tục kiểm toán thích hợp khác tùy theo từng trường hợp ( xem hướng dẫn tại đoạn A16 Chuẩn mực này ) .

Các vụ kiện tụng và tranh chấp

09 / Kiểm toán viên phải phong cách thiết kế và triển khai những thủ tục kiểm toán để xác lập những vụ kiện tụng và tranh chấp tương quan đến đơn vị chức năng hoàn toàn có thể làm phát sinh rủi ro đáng tiếc có sai sót trọng điểm, gồm có ( xem hướng dẫn tại đoạn A17 – A19 Chuẩn mực này ) :
( a ) Phỏng vấn Ban Giám đốc đơn vị chức năng được kiểm toán và những người khác trong đơn vị chức năng, kể cả chuyên viên tư vấn pháp lý trong đơn vị chức năng, nếu hoàn toàn có thể ;
( b ) Xem xét những biên bản họp Ban quản trị và thư từ trao đổi giữa đơn vị chức năng và chuyên viên tư vấn pháp lý ngoài đơn vị chức năng ;
( c ) Kiểm tra những khoản phí tư vấn pháp lý ( xem hướng dẫn tại đoạn A20 Chuẩn mực này ) .
10 / Nếu kiểm toán viên nhìn nhận một rủi ro đáng tiếc có sai sót trọng điểm tương quan đến những vụ kiện tụng và tranh chấp đã được xác lập, hoặc khi những thủ tục kiểm toán được thực thi cho thấy sự hiện hữu của những vụ kiện tụng và tranh chấp mang tính trọng điểm khác, thì ngoài những thủ tục mà những chuẩn mực kiểm toán Nước Ta khác nhu yếu, kiểm toán viên phải trao đổi trực tiếp với chuyên viên tư vấn pháp lý ngoài đơn vị chức năng. Kiểm toán viên sẽ triển khai bằng cách gửi thư nhu yếu cho chuyên viên tư vấn pháp lý nhu yếu liên hệ trực tiếp với kiểm toán viên. Thư nhu yếu này phải do Ban Giám đốc đơn vị chức năng được kiểm toán ký và do kiểm toán viên gửi đi. Nếu pháp lý và những lao lý hoặc tổ chức triển khai nghề nghiệp tương ứng không được cho phép chuyên viên tư vấn pháp lý ngoài đơn vị chức năng trao đổi trực tiếp với kiểm toán viên, kiểm toán viên phải triển khai những thủ tục kiểm toán sửa chữa thay thế ( xem hướng dẫn tại đoạn A21 – A25 Chuẩn mực này ) .
11 / Kiểm toán viên phải đưa ra quan điểm kiểm toán không phải là quan điểm gật đầu toàn phần theo pháp luật và hướng dẫn của Chuẩn mực kiểm toán Nước Ta số 705 nếu :
( a ) Ban Giám đốc đơn vị chức năng được kiểm toán không chấp thuận đồng ý cho kiểm toán viên trao đổi hoặc gặp chuyên viên tư vấn pháp lý ngoài đơn vị chức năng, hoặc chuyên viên tư vấn pháp lý ngoài đơn vị chức năng khước từ vấn đáp thư nhu yếu, hoặc bị cấm vấn đáp ;
( b ) Kiểm toán viên không hề tích lũy không thiếu dẫn chứng kiểm toán thích hợp bằng cách triển khai những thủ tục kiểm toán thay thế sửa chữa .

Giải trình bằng văn bản

12 / Kiểm toán viên phải nhu yếu Ban Giám đốc và Ban quản trị đơn vị chức năng được kiểm toán ( trong khoanh vùng phạm vi tương thích ) báo cáo giải trình bằng văn bản về việc Ban Giám đốc và Ban quản trị đã thông tin cho kiểm toán viên và đã ghi nhận, thuyết minh trong báo cáo giải trình kinh tế tài chính, tương thích với khuôn khổ lập và trình diễn báo cáo giải trình kinh tế tài chính được vận dụng, về toàn bộ những vụ kiện tụng và tranh chấp trong thực tiễn đã xảy ra mà Ban Giám đốc đã biết và tác động ảnh hưởng của chúng cần được xem xét khi lập báo cáo giải trình kinh tế tài chính .

Thông tin bộ phận

13 / Kiểm toán viên phải tích lũy rất đầy đủ vật chứng kiểm toán thích hợp về việc trình diễn và thuyết minh thông tin bộ phận theo khuôn khổ lập và trình diễn báo cáo giải trình kinh tế tài chính được vận dụng, bằng cách ( xem hướng dẫn tại đoạn A26 Chuẩn mực này ) :
( a ) Tìm hiểu những giải pháp mà Ban Giám đốc đơn vị chức năng được kiểm toán sử dụng để xác lập thông tin bộ phận ( xem hướng dẫn tại đoạn A27 Chuẩn mực này ) :
( i ) Đánh giá liệu những chiêu thức đó có được cho phép lập những thuyết minh tương thích với khuôn khổ lập và trình diễn báo cáo giải trình kinh tế tài chính được vận dụng hay không ;
( ii ) Kiểm tra việc vận dụng những chiêu thức đó, trong khoanh vùng phạm vi tương thích ;
( b ) hực hiện những thủ tục nghiên cứu và phân tích hoặc những thủ tục kiểm toán thích hợp khác tùy theo từng trường hợp .

III/ HƯỚNG DẪN ÁP DỤNG

Khi triển khai Chuẩn mực này cần tìm hiểu thêm Chuẩn mực kiểm toán Nước Ta số 200 .

Hàng tồn kho

Tham gia kiểm kê hiện vật hàng tồn kho ( hướng dẫn đoạn 04 ( a ) Chuẩn mực này )
A1 / Ban Giám đốc đơn vị chức năng được kiểm toán thường thiết lập những thủ tục kiểm kê hiện vật hàng tồn kho tối thiểu một lần một năm để làm cơ sở cho việc lập và trình diễn báo cáo giải trình kinh tế tài chính và kiểm tra độ đáng tin cậy của mạng lưới hệ thống kê khai liên tục hàng tồn kho của đơn vị chức năng .
A2 / Tham gia kiểm kê hiện vật hàng tồn kho gồm có :
( 1 ) Kiểm tra hàng tồn kho để xác lập sự hiện hữu, nhìn nhận thực trạng của hàng tồn kho và triển khai kiểm kê chọn mẫu ;
( 2 ) Quan sát việc tuân thủ những hướng dẫn của Ban Giám đốc đơn vị chức năng được kiểm toán và việc thực thi những thủ tục ghi chép, trấn áp tác dụng kiểm kê hiện vật hàng tồn kho ;
( 3 ) Thu thập vật chứng kiểm toán về độ đáng tin cậy của những thủ tục kiểm kê theo lao lý của Ban Giám đốc đơn vị chức năng được kiểm toán .
Các thủ tục này hoàn toàn có thể là thử nghiệm trấn áp hoặc thử nghiệm cơ bản, tùy theo nhìn nhận rủi ro đáng tiếc của kiểm toán viên, giải pháp tiếp cận theo kế hoạch đã lập và những thủ tục đơn cử được triển khai .
A3 / Ví dụ về những yếu tố tương quan khi lập kế hoạch tham gia kiểm kê hiện vật hàng tồn kho ( hoặc khi phong cách thiết kế và triển khai những thủ tục kiểm toán theo những đoạn 04 – 08 của Chuẩn mực này ) gồm có :
( 1 ) Các rủi ro đáng tiếc có sai sót trọng điểm tương quan đến hàng tồn kho ;
( 2 ) Đặc điểm của trấn áp nội bộ tương quan đến hàng tồn kho ;
( 3 ) Các thủ tục kiểm kê tương thích có được thiết lập và những hướng dẫn đúng đắn cho việc kiểm kê hiện vật hàng tồn kho có được phát hành hay không ;
( 4 ) Lịch trình kiểm kê hiện vật hàng tồn kho ;
( 5 ) Đơn vị có duy trì mạng lưới hệ thống kê khai tiếp tục hàng tồn kho hay không ;
( 6 ) Địa điểm tàng trữ hàng tồn kho : khi quyết định hành động khu vực thích hợp để tham gia kiểm kê hàng tồn kho, kiểm toán viên cần xem xét tính trọng điểm của hàng tồn kho và rủi ro đáng tiếc có sai sót trọng điểm tại những khu vực khác nhau. Chuẩn mực kiểm toán Nước Ta số 600 đề cập đến sự tham gia của những kiểm toán viên khác và do đó hoàn toàn có thể tương thích nếu tham gia kiểm kê hiện vật hàng tồn kho tại một khu vực ở xa ;
( 7 ) Có cần sự tương hỗ của chuyên viên của doanh nghiệp kiểm toán hay không. Chuẩn mực kiểm toán Nước Ta số 620 đề cập đến việc sử dụng chuyên viên của doanh nghiệp kiểm toán để tương hỗ kiểm toán viên tích lũy không thiếu dẫn chứng kiểm toán thích hợp .

Đánh giá các hướng dẫn và thủ tục của Ban Giám đốc đơn vị được kiểm toán (hướng dẫn đoạn 04(a)(i) Chuẩn mực này)

A4 / Ví dụ về những yếu tố có tương quan khi nhìn nhận những hướng dẫn và thủ tục của Ban Giám đốc đơn vị chức năng được kiểm toán so với việc ghi chép và trấn áp việc kiểm kê hiện vật hàng tồn kho, gồm có :

(1)Việc áp dụng các hoạt động kiểm soát thích hợp, ví dụ: thu thập các phiếu kiểm kê hiện vật hàng tồn kho đã sử dụng, ghi chép các phiếu kiểm kê hiện vật hàng tồn kho chưa sử dụng, và các thủ tục kiểm kê và kiểm kê lại;

Xem thêm: Bán Đàn Guitar Cũ | Mua Bán Đàn Guitar Qua Sử Dụng Giá Rẻ Tại TpHcm – Dịch Vụ Thiên Thành

( 2 ) Việc xác lập đúng mực mức độ triển khai xong của mẫu sản phẩm dở dang, hàng chậm luân chuyển, lỗi thời hoặc bị hư hỏng và hàng tồn kho do bên thứ ba nắm giữ, ví dụ, hàng ký gửi ;
( 3 ) Các thủ tục được sử dụng để ước tính số lượng hàng tồn kho ( nếu có ), ví dụ những thủ tục hoàn toàn có thể thiết yếu trong việc ước tính khối lượng của một đống than đá ;
( 4 ) Kiểm soát việc luân chuyển hàng tồn kho giữa những khu vực và việc luân chuyển, nhận hàng tồn kho trước và sau ngày kiểm kê .
Quan sát việc triển khai những thủ tục kiểm kê theo lao lý của Ban Giám đốc đơn vị chức năng được kiểm toán ( hướng dẫn đoạn 04 ( a ) ( ii ) Chuẩn mực này )
A5 / Quan sát việc triển khai những thủ tục kiểm kê theo lao lý của Ban Giám đốc đơn vị chức năng được kiểm toán ( ví dụ, những thủ tục tương quan đến trấn áp sự luân chuyển hàng tồn kho trước, trong và sau khi kiểm kê ) giúp kiểm toán viên tích lũy dẫn chứng kiểm toán về việc những hướng dẫn và thủ tục của Ban Giám đốc đơn vị chức năng được kiểm toán đã được phong cách thiết kế và thực thi rất đầy đủ. Ngoài ra, kiểm toán viên hoàn toàn có thể tích lũy thông tin tương quan đến việc chia cắt niên độ ( ví dụ, cụ thể về sự luân chuyển hàng tồn kho ) để giúp kiểm toán viên triển khai những thủ tục kiểm toán so với việc hạch toán những dịch chuyển của hàng tồn kho sau này .

Kiểm tra hàng tồn kho (hướng dẫn đoạn 04(a)(iii) Chuẩn mực này)

AK / hi tham gia kiểm kê hiện vật hàng tồn kho, việc kiểm tra hàng tồn kho giúp kiểm toán viên chứng minh và khẳng định sự hiện hữu của hàng tồn kho ( mặc dầu không nhất thiết xác lập được người chủ sở hữu của hàng tồn kho ), và xác lập hàng lỗi thời, bị hư hỏng hoặc quá hạn sử dụng .

Thực hiện kiểm kê chọn mẫu (hướng dẫn đoạn 04(a)(iv) Chuẩn mực này)

A7 / Việc thực thi kiểm kê chọn mẫu, ví dụ bằng cách lựa chọn 1 số ít mẫu sản phẩm từ phiếu kiểm kê của đơn vị chức năng để so sánh với hàng trong thực tiễn tồn trong kho và lựa chọn một số ít mẫu sản phẩm thực tiễn tồn trong kho để so sánh với phiếu kiểm kê của đơn vị chức năng, phân phối dẫn chứng kiểm toán về tính khá đầy đủ và đúng mực của những phiếu kiểm kê đó .
A8 / Ngoài việc ghi chép tác dụng kiểm kê chọn mẫu, việc tích lũy phiếu kiểm kê hiện vật hàng tồn kho của đơn vị chức năng giúp kiểm toán viên thực thi những thủ tục kiểm toán tiếp theo để xác định liệu những sổ kế toán ghi chép hàng tồn kho sau cuối của đơn vị chức năng có phản ánh đúng chuẩn tác dụng kiểm kê hàng tồn kho thực tiễn hay không .

Kiểm kê hiện vật hàng tồn kho được tiến hành tại ngày khác với ngày kết thúc kỳ kế toán (hướng dẫn đoạn 05 Chuẩn mực này)

A9 / Vì 1 số ít nguyên do trong thực tiễn, việc kiểm kê hiện vật hàng tồn kho hoàn toàn có thể được thực thi tại ngày khác với ngày kết thúc kỳ kế toán. Việc kiểm kê này hoàn toàn có thể được triển khai trong cả hai trường hợp đơn vị chức năng được kiểm toán kiểm kê hàng tồn kho theo chiêu thức kê khai tiếp tục hay kiểm kê định kỳ. Trong cả hai trường hợp, hiệu suất cao của việc phong cách thiết kế, triển khai và duy trì những trấn áp so với sự dịch chuyển của hàng tồn kho sẽ quyết định liệu việc triển khai kiểm kê hiện vật hàng tồn kho tại ngày khác với ngày kết thúc kỳ kế toán có tương thích với tiềm năng kiểm toán hay không. Đoạn 22 – 23 Chuẩn mực kiểm toán Nước Ta số 330 pháp luật và hướng dẫn những thử nghiệm cơ bản được thực thi tại một ngày giữa kỳ .
A10 / Khi vận dụng giải pháp kê khai liên tục để hạch toán hàng tồn kho, đơn vị chức năng hoàn toàn có thể triển khai kiểm kê hiện vật hoặc những thử nghiệm khác để kiểm tra độ đáng tin cậy của thông tin về số lượng hàng tồn kho được ghi trong sổ kế toán hàng tồn kho liên tục của đơn vị chức năng. Trong một số ít trường hợp, Ban Giám đốc đơn vị chức năng được kiểm toán hoặc kiểm toán viên hoàn toàn có thể phát hiện ra sự độc lạ giữa sổ kế toán hàng tồn kho tiếp tục và số lượng hiện vật hàng tồn kho trong thực tiễn ; điều này hoàn toàn có thể cho thấy những trấn áp so với sự dịch chuyển của hàng tồn kho hoạt động giải trí không hiệu suất cao .
A11 / Khi phong cách thiết kế những thủ tục kiểm toán để tích lũy vật chứng kiểm toán về việc liệu những dịch chuyển trong số lượng hàng tồn kho giữa ngày kiểm kê và sổ kế toán hàng tồn kho sau cuối có được ghi chép đúng đắn hay không, những yếu tố tương quan mà kiểm toán viên cần xem xét gồm có :
( 1 ) Sổ kế toán hàng tồn kho theo chiêu thức kê khai tiếp tục có được kiểm soát và điều chỉnh đúng đắn hay không ;
( 2 ) Độ đáng tin cậy của sổ kế toán hàng tồn kho của đơn vị chức năng ;
( 3 ) Lý do của những độc lạ đáng kể giữa những thông tin tích lũy được trong quy trình kiểm kê hiện vật và sổ kế toán hàng tồn kho .

Việc tham gia kiểm kê hàng tồn kho là không thể thực hiện được (hướng dẫn đoạn 07 Chuẩn mực này)

A12 / Trong 1 số ít trường hợp, kiểm toán viên không hề tham gia kiểm kê hàng tồn kho. Điều này hoàn toàn có thể do những yếu tố như đặc thù và khu vực của hàng tồn kho, ví dụ, hàng tồn kho được tàng trữ tại một khu vực hoàn toàn có thể rình rập đe dọa đến sự bảo đảm an toàn của kiểm toán viên. Tuy nhiên, điều đó là chưa đủ để kiểm toán viên đưa ra quyết định hành động không hề tham gia kiểm kê. Ngoài ra, như đã lý giải trong đoạn A48 Chuẩn mực kiểm toán Nước Ta số 200, yếu tố khó khăn vất vả, thời hạn hoặc ngân sách có tương quan không phải là cơ sở hài hòa và hợp lý để kiểm toán viên bỏ lỡ một thủ tục kiểm toán mà không có thủ tục kiểm toán khác sửa chữa thay thế hoặc thỏa mãn nhu cầu với dẫn chứng kiểm toán ít thuyết phục hơn .
A13 / Trong một số ít trường hợp, khi kiểm toán viên không hề tham gia kiểm kê hàng tồn kho, những thủ tục kiểm toán thay thế sửa chữa hoàn toàn có thể cung ứng rất đầy đủ dẫn chứng kiểm toán thích hợp về sự hiện hữu và thực trạng của hàng tồn kho, ví dụ kiểm tra chứng từ về thanh toán giao dịch bán phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán của một số ít loại hàng tồn kho đơn cử đã được mua trước khi kiểm kê hiện vật hàng tồn kho .
A14 / Tuy nhiên, trong những trường hợp khác, kiểm toán viên hoàn toàn có thể không tích lũy được khá đầy đủ dẫn chứng kiểm toán thích hợp về sự hiện hữu và thực trạng của hàng tồn kho bằng việc triển khai những thủ tục kiểm toán sửa chữa thay thế. Trong trường hợp này, đoạn 13 Chuẩn mực kiểm toán Nước Ta số 705 nhu yếu kiểm toán viên đưa ra quan điểm kiểm toán không phải là quan điểm gật đầu toàn phần vì khoanh vùng phạm vi kiểm toán bị số lượng giới hạn .

Hàng tồn kho được bên thứ ba kiểm soát và bảo quản

Thủ tục xác nhận ( hướng dẫn đoạn 08 ( a ) Chuẩn mực này )
A15 / Chuẩn mực kiểm toán Nước Ta số 505 pháp luật và hướng dẫn việc triển khai những thủ tục xác nhận từ bên ngoài .
Các thủ tục kiểm toán khác ( hướng dẫn đoạn 08 ( b ) Chuẩn mực này )
A16 / Tùy từng trường hợp, ví dụ, khi thông tin tích lũy được làm phát sinh hoài nghi về tính chính trực và tính khách quan của bên thứ ba, kiểm toán viên hoàn toàn có thể thấy cần triển khai những thủ tục kiểm toán khác thay thế sửa chữa hoặc bổ trợ cho thủ tục xác nhận với bên thứ ba. Ví dụ về những thủ tục kiểm toán khác gồm có :
( 1 ) Tham gia, hoặc sắp xếp một kiểm toán viên khác tham gia kiểm kê hiện vật hàng tồn kho của bên thứ ba, nếu hoàn toàn có thể ;
( 2 ) Thu thập báo cáo giải trình của một kiểm toán viên khác, hoặc báo cáo giải trình của một kiểm toán viên của tổ chức triển khai phân phối dịch vụ về tính khá đầy đủ và thích hợp của trấn áp nội bộ của bên thứ ba để bảo vệ rằng hàng tồn kho được kiểm kê đúng đắn và được bảo vệ thích đáng ;
( 3 ) Kiểm tra những tài liệu tương quan đến hàng tồn kho do bên thứ ba nắm giữ, ví dụ, phiếu nhập kho ;
( 4 ) Yêu cầu xác nhận từ những bên khác khi hàng tồn kho đã được đem ra thế chấp ngân hàng .

Các vụ kiện tụng và tranh chấp

Tính không thiếu của những vụ kiện tụng và tranh chấp ( hướng dẫn đoạn 09 Chuẩn mực này )
A17 / Các vụ kiện tụng và tranh chấp tương quan đến đơn vị chức năng được kiểm toán hoàn toàn có thể có ảnh hưởng tác động trọng điểm đến báo cáo giải trình kinh tế tài chính và vì thế, hoàn toàn có thể cần phải được ghi nhận hoặc thuyết minh trong báo cáo giải trình kinh tế tài chính .
A18 / Ngoài những thủ tục theo lao lý tại đoạn 09 Chuẩn mực này, những thủ tục tương quan khác hoàn toàn có thể gồm có việc sử dụng thông tin tích lũy được từ những thủ tục nhìn nhận rủi ro đáng tiếc được triển khai nhằm mục đích tìm hiểu và khám phá về đơn vị chức năng và môi trường tự nhiên của đơn vị chức năng để giúp kiểm toán viên biết được về những vụ kiện tụng và tranh chấp tương quan đến đơn vị chức năng .
A19 / Bằng chứng kiểm toán tích lũy được cho mục tiêu xác lập những vụ kiện tụng và tranh chấp mà hoàn toàn có thể làm phát sinh rủi ro đáng tiếc có sai sót trọng điểm cũng hoàn toàn có thể cung ứng vật chứng kiểm toán về những yếu tố khác có tương quan đến những vụ kiện tụng và tranh chấp, như việc định giá và đo lường và thống kê. Chuẩn mực kiểm toán Nước Ta số 540 pháp luật và hướng dẫn việc kiểm toán viên xem xét những vụ kiện tụng và tranh chấp cần phải đưa ra những ước tính kế toán hoặc thuyết minh tương quan trong báo cáo giải trình kinh tế tài chính .

Kiểm tra các khoản phí tư vấn pháp luật (hướng dẫn đoạn 09(c) Chuẩn mực này)

A20 / Tùy từng trường hợp, kiểm toán viên hoàn toàn có thể xét thấy cần phải kiểm tra những chứng từ gốc có tương quan, như hóa đơn về phí tư vấn pháp lý khi kiểm toán viên kiểm tra những khoản phí này .
Trao đổi với chuyên viên tư vấn pháp lý ngoài đơn vị chức năng ( hướng dẫn đoạn 10 – 11 Chuẩn mực này )
A21 / Việc trao đổi trực tiếp với chuyên viên tư vấn pháp lý ngoài đơn vị chức năng giúp kiểm toán viên tích lũy vừa đủ dẫn chứng kiểm toán thích hợp về việc liệu kiểm toán viên có được biết về những vụ kiện tụng và tranh chấp trọng điểm hay không và những ước tính của Ban Giám đốc đơn vị chức năng được kiểm toán về những tác động ảnh hưởng kinh tế tài chính, kể cả những ngân sách, có hài hòa và hợp lý hay không .
A22 / Trong một số ít trường hợp, kiểm toán viên hoàn toàn có thể tìm cách trao đổi trực tiếp với chuyên viên tư vấn pháp lý ngoài đơn vị chức năng bằng cách gửi thư nhu yếu chung. Vì mục tiêu này, thư nhu yếu chung ý kiến đề nghị chuyên viên tư vấn pháp lý ngoài đơn vị chức năng thông tin cho kiểm toán viên về bất kể vụ kiện tụng và tranh chấp nào mà chuyên viên tư vấn pháp lý biết, cùng với một bản nhìn nhận về hậu quả của những vụ kiện tụng và tranh chấp, và ước tính những tác động ảnh hưởng kinh tế tài chính, kể cả những ngân sách có tương quan .
A23 / Nếu kiểm toán viên xét thấy chuyên viên tư vấn pháp lý ngoài đơn vị chức năng hoàn toàn có thể sẽ không phúc đáp lại thư nhu yếu chung một cách thích hợp ( ví dụ, nếu tổ chức triển khai nghề nghiệp mà chuyên viên tư vấn pháp lý là thành viên nghiêm cấm việc vấn đáp thư nhu yếu đó ) thì kiểm toán viên hoàn toàn có thể tìm cách trao đổi trực tiếp trải qua việc gửi thư nhu yếu đơn cử. Vì mục tiêu này, thư nhu yếu đơn cử gồm có :
( a ) Danh sách những vụ kiện tụng và tranh chấp ;
( b ) Đánh giá của Ban Giám đốc đơn vị chức năng được kiểm toán về hậu quả của từng vụ kiện tụng và tranh chấp đã được xác lập và ước tính những tác động ảnh hưởng kinh tế tài chính của vấn đề đó, kể cả những ngân sách có tương quan ;
( c ) Yêu cầu chuyên viên tư vấn pháp lý ngoài đơn vị chức năng xác nhận tính hài hòa và hợp lý trong những nhìn nhận của Ban Giám đốc đơn vị chức năng được kiểm toán và cung ứng cho kiểm toán viên những thông tin bổ trợ, nếu list những vụ kiện tụng và tranh chấp được chuyên viên tư vấn pháp lý ngoài đơn vị chức năng cho là không rất đầy đủ hoặc không đúng chuẩn .
A24 / Trong một số ít trường hợp nhất định, kiểm toán viên cũng hoàn toàn có thể xét thấy cần phải gặp chuyên viên tư vấn pháp lý ngoài đơn vị chức năng để trao đổi về hậu quả hoàn toàn có thể có của những vụ kiện tụng và tranh chấp. Trường hợp này hoàn toàn có thể xảy ra nếu :
( 1 ) Kiểm toán viên xác lập rằng những vụ kiện tụng và tranh chấp là rủi ro đáng tiếc đáng kể ;
( 2 ) Các vụ kiện tụng và tranh chấp có đặc thù phức tạp ;
( 3 ) Có sự sự không tương đồng giữa Ban Giám đốc đơn vị chức năng được kiểm toán và chuyên viên tư vấn pháp lý ngoài đơn vị chức năng .
Thông thường, những cuộc trao đổi phải có sự đồng ý chấp thuận của Ban Giám đốc đơn vị chức năng được kiểm toán và cần có đại diện thay mặt Ban Giám đốc đơn vị chức năng tham gia .
A25 / Theo lao lý tại đoạn 41 Chuẩn mực kiểm toán Nước Ta số 700, ngày lập báo cáo giải trình kiểm toán không được trước ngày mà kiểm toán viên tích lũy được rất đầy đủ vật chứng kiểm toán thích hợp để làm cơ sở đưa ra quan điểm kiểm toán về báo cáo giải trình kinh tế tài chính. Kiểm toán viên hoàn toàn có thể tích lũy vật chứng kiểm toán về thực trạng của những vụ kiện tụng và tranh chấp cho đến ngày lập báo cáo giải trình kiểm toán bằng cách phỏng vấn Ban Giám đốc đơn vị chức năng được kiểm toán, chuyên viên tư vấn pháp lý trong đơn vị chức năng chịu nghĩa vụ và trách nhiệm xử lý những yếu tố có tương quan. Trong 1 số ít trường hợp, kiểm toán viên hoàn toàn có thể cần phải được update thông tin từ chuyên viên tư vấn pháp lý ngoài đơn vị chức năng .

Thông tin bộ phận (hướng dẫn đoạn 13 Chuẩn mực này)

A26 / Tùy thuộc vào khuôn khổ lập và trình diễn báo cáo giải trình kinh tế tài chính được vận dụng, những đơn vị chức năng hoàn toàn có thể phải hoặc được phép công bố thông tin bộ phận trong báo cáo giải trình kinh tế tài chính. Trách nhiệm của kiểm toán viên là đưa ra quan điểm về báo cáo giải trình kinh tế tài chính xét trên phương diện tổng thể và toàn diện, trong đó có việc trình diễn và thuyết minh thông tin bộ phận. Do đó, kiểm toán viên không bắt buộc phải triển khai những thủ tục kiểm toán thiết yếu để đưa ra quan điểm về thông tin bộ phận được trình diễn riêng không liên quan gì đến nhau .
Tìm hiểu về những chiêu thức mà Ban Giám đốc đơn vị chức năng được kiểm toán sử dụng ( hướng dẫn đoạn 13 ( a ) Chuẩn mực này )
A27 / Tùy từng trường hợp, khi tìm hiểu và khám phá về những giải pháp mà Ban Giám đốc đơn vị chức năng được kiểm toán sử dụng để xác lập thông tin bộ phận và liệu những chiêu thức đó hoàn toàn có thể cho phép công bố thông tin bộ phận theo khuôn khổ lập và trình diễn báo cáo giải trình kinh tế tài chính được vận dụng hay không, ví dụ về những yếu tố mà kiểm toán viên hoàn toàn có thể tìm hiểu và khám phá gồm có :
( 1 ) Doanh thu và ngân sách giữa những bộ phận, và loại trừ những khoản phát sinh trong nội bộ một bộ phận ;
( 2 ) So sánh với dự trù và những hiệu quả dự kiến khác, ví dụ, tỷ suất doanh thu trên lệch giá ;
( 3 ) Việc phân chia gia tài và ngân sách giữa những bộ phận ;
( 4 ) Tính đồng điệu với những kỳ trước, và tính vừa đủ của thuyết minh về những điểm không đồng nhất. / .

*****

Xem thêm: Top 17 cửa hàng xe máy 380 quận 12 hồ chí minh mới nhất 2022

Source: https://dichvubachkhoa.vn
Category : Mua Bán Đồ Cũ