Thông tư 48/2019/TT-BTC hướng dẫn trích lập và xử lý các khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho
|
BỘ TÀI CHÍNH ———— Số : 48/2019 / TT-BTC |
|
THÔNG TƯ
Hướng dẫn việc trích lập và xử lý các khoản dự phòng giảm giá hàng tồn
kho, tổn thất các khoản đầu tư, nợ phải thu khó đòi và bảo hành sản phẩm,
hàng hóa, dịch vụ, công trình xây dựng tại doanh nghiệp
Căn cứ Nghị định số 87/2017/NĐ-CP ngày 26 tháng 7 năm 2017 của Chính phủ quy định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn và cơ cấu tổ chức Bộ Tài chính;
Căn cứ Nghị định số 218/2013/NĐ-CP ngày 26 tháng 12 năm 2013 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành Luật thuế thu nhập doanh nghiệp;
Căn cứ Nghị định số 91/2014/NĐ-CP ngày 01 tháng 10 năm 2014 của Chính phủ sửa đổi, bổ sung một số điều tại các Nghị định quy định về thuế; Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12 tháng 02 năm 2015 của Chỉnh phủ quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của các Luật về thuế và sửa đổi, bổ sung một số điều của các Nghị định về thuế;
Theo đề nghị của Cục trưởng Cục Tài chính doanh nghiệp;
Bộ trưởng Bộ Tài chính ban hành Thông tư hướng dẫn việc trích lập và xử lý các khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho, tổn thất các khoản đầu tư, nợ phải thu khó đòi và bảo hành sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ, công trình xây dựng tại doanh nghiệp,
Chương I
QUY ĐỊNH CHUNG
Điều 1. Phạm vi điều chỉnh và đối tượng áp dụng
1. Thông tư này hướng dẫn việc trích lập và xử lý các khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho, dự phòng tổn thất các khoản đầu tư, dự phòng tổn thất nợ phải thu khó đòi và dự phòng bảo hành sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ, công trình xây dựng làm cơ sở xác định khoản chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định.
Việc trích lập các khoản dự phòng cho mục đích lập và trình bày báo cáo tài chính của các tổ chức kinh tế thực hiện theo pháp luật về kế toán.
2. Thông tư này áp dụng đối với các đối tượng là các tổ chức kinh tế (sau đây gọi tắt là doanh nghiệp) được thành lập, hoạt động sản xuất, kinh doanh theo quy định của pháp luật Việt Nam.
Tổ chức tín dụng, chi nhánh ngân hàng nước ngoài được thành lập hợp pháp tại Việt Nam thực hiện trích lập và xử lý các khoản dự phòng theo quy định tại Thông tư này. Riêng đối với dự phòng rủi ro trong hoạt động của tổ chức tín dụng, chi nhánh ngân hàng nước ngoài thực hiện trích lập và sử dụng theo quy định do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam ban hành sau khi thống nhất với Bộ Tài chính.
Điều 2. Giải thích từ ngữ
Trong Thông tư này, các từ ngữ dưới đây được hiểu như sau:
1. Dự phòng giảm giá hàng tồn kho : là dự phòng khi có sự suy giảm của giá trị thuần hoàn toàn có thể triển khai được thấp hơn so với giá trị ghi sổ của hàng tồn kho .2. Dự phòng tổn thất những khoản góp vốn đầu tư : là dự phòng phần giá trị bị tổn thất hoàn toàn có thể xảy ra do giảm giá những loại sàn chứng khoán doanh nghiệp đang nắm giữ và dự phòng tổn thất hoàn toàn có thể xảy ra do suy giảm giá trị khoản góp vốn đầu tư khác của doanh nghiệp vào những tổ chức triển khai kinh tế tài chính nhận vốn góp ( không gồm có những khoản góp vốn đầu tư ra quốc tế ) .3. Dự phòng nợ phải thu khó đòi : là dự phòng phần giá trị tổn thất của những khoản nợ phải thu đã quá hạn giao dịch thanh toán và khoản nợ phải thu chưa đến hạn thanh toán giao dịch nhưng có năng lực không tịch thu được đúng hạn .4. Dự phòng Bảo hành mẫu sản phẩm, sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ, khu công trình kiến thiết xây dựng : là dự phòng ngân sách cho những mẫu sản phẩm, sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ, khu công trình thiết kế xây dựng đã bán, đã cung ứng hoặc đã chuyển giao cho người mua nhưng doanh nghiệp vẫn có nghĩa vụ và trách nhiệm phải liên tục thay thế sửa chữa, hoàn thành xong theo hợp đồng hoặc theo cam kết với người mua .
Điều 3. Nguyên tắc chung trong trích lập các khoản dự phòng
1. Các khoản dự phòng pháp luật tại Thông tư này được tính vào ngân sách được trừ khi xác lập thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp trong kỳ báo cáo giải trình năm để bù đắp tổn thất hoàn toàn có thể xảy ra trong kỳ báo cáo giải trình năm sau ; bảo vệ cho doanh nghiệp phản ánh giá trị hàng tồn kho, những khoản góp vốn đầu tư không cao hơn giá trên thị trường và giá trị của những khoản nợ phải thu không cao hơn giá trị hoàn toàn có thể tịch thu được tại thời gian lập báo cáo giải trình kinh tế tài chính năm .2. Thời điểm trích lập và hoàn nhập những khoản dự phòng là thời gian lập báo cáo giải trình kinh tế tài chính năm .3. Doanh nghiệp xem xét, quyết định hành động việc kiến thiết xây dựng quy định về quản trị vật tư, sản phẩm & hàng hóa, quản trị hạng mục góp vốn đầu tư, quản trị nợ công để hạn chế những rủi ro đáng tiếc trong kinh doanh thương mại, trong đó xác lập rõ nghĩa vụ và trách nhiệm của từng bộ phận, từng người trong việc theo dõi, quản trị vật tư, sản phẩm & hàng hóa, những khoản góp vốn đầu tư, tịch thu nợ công .4. Doanh nghiệp không trích lập dự phòng rủi ro đáng tiếc cho những khoản góp vốn đầu tư ra quốc tế .
Chương II
QUY ĐỊNH CỤ THỂ
Điều 4. Dự phòng giảm giá hàng tồn kho
1. Đối tượng lập dự phòng bao gồm nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ, hàng hóa, hàng mua đang đi đường, hàng gửi đi bán, hàng hóa kho bảo thuế, thành phẩm (sau đây gọi tắt là hàng tồn kho) mà giá gốc ghi trên sổ kế toán cao hơn giá trị thuần có thể thực hiện được và đảm bảo điều kiện sau:
– Có hóa đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định của Bộ Tài chính hoặc các bằng chứng hợp lý khác chứng minh giá vốn hàng tồn kho.
– Là hàng tồn kho thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp tại thời điểm lập báo cáo tài chính năm.
2. Mức trích lập dự phòng tính theo công thức sau :
Trong đó :
– Giá gốc hàng tồn kho được xác lập theo lao lý tại Chuẩn mực kế toán số 02 – Hàng tồn kho phát hành kèm theo Quyết định số 149 / 2001 / QĐ-BTC ngày 31/12/2001 của Bộ trưởng Bộ Tài chính và văn bản sửa đổi, bổ trợ hoặc thay thế sửa chữa ( nếu có ) .
– Giá trị thuần hoàn toàn có thể thực thi được của hàng tồn kho do doanh nghiệp tự xác lập là giá cả ước tính của hàng tồn kho trong kỳ sản xuất, kinh doanh thương mại thông thường tại thời gian lập báo cáo giải trình kinh tế tài chính năm trừ ( – ) ngân sách ước tính để hoàn thành xong mẫu sản phẩm và ngân sách ước tính thiết yếu cho việc tiêu thụ chúng .3. Tại thời gian lập báo cáo giải trình kinh tế tài chính năm, trên cơ sở tài liệu do doanh nghiệp tích lũy chứng tỏ giá gốc hàng tồn kho cao hơn giá trị thuần hoàn toàn có thể thực thi được của hàng tồn kho thì địa thế căn cứ lao lý tại khoản 1 và khoản 2 Điều này doanh nghiệp triển khai trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho như sau :a ) Nếu số dự phòng phải trích lập bằng số dư khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho đã trích lập ở báo cáo giải trình năm trước đang ghi trên số kế toán, doanh nghiệp không được trích lập bổ trợ khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho ;b ) Nếu số dự phòng phải trích lập cao hơn số dư khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho đã trích lập ở báo cáo giải trình năm trước đang ghi trên sổ kế toán, doanh nghiệp triển khai trích thêm phần chênh lệch vào giá vốn hàng bán trong kỳ .c ) Nếu số dự phòng phải trích lập thấp hơn số dư khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho đã trích lập ở báo cáo giải trình năm trước đang ghi trên sổ kế toán, doanh nghiệp thực thi hoàn nhập phần chênh lệch và ghi giảm giá vốn hàng bán trong kỳ .d ) Mức lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho được tính cho từng loại sản phẩm tồn kho bị giảm giá và tổng hợp hàng loạt vào bảng kê cụ thể. Bảng kê chi tiết cụ thể là địa thế căn cứ để hạch toán vào giá vốn hàng bán ( giá tiền hàng loạt loại sản phẩm sản phẩm & hàng hóa tiêu thụ trong kỳ ) của doanh nghiệp .4. Xử lý so với hàng tồn kho đã trích lập dự phòng :a ) Hàng tồn kho do thiên tai, dịch bệnh, hỏa hoạn, hư hỏng, lỗi thời mốt, lỗi thời kỹ thuật, lỗi thời do biến hóa quy trình sinh hóa tự nhiên, hết hạn sử dụng, không còn giá trị sử dụng phải được giải quyết và xử lý hủy bỏ, thanh lý .
b) Thẩm quyền xử lý:
Doanh nghiệp thành lập Hội đồng xử lý hoặc thuê tổ chức tư vấn có chức năng thẩm định giá để xác định giá trị hàng tồn kho hủy bỏ, thanh lý. Biên bản kiểm kê xác định giá trị hàng tồn kho xử lý do doanh nghiệp lập xác định rõ giá trị hàng tồn kho bị hư hỏng, nguyên nhân hư hỏng, chủng loại, số lượng, giá trị hàng tồn kho có thể thu hồi được (nếu có).
Hội đồng quản trị, Hội đồng thành viên, Chủ tịch công ty, Tổng giám đốc, Giám đốc, chủ doanh nghiệp tư nhân và chủ sở hữu của các tổ chức kinh tế khác căn cứ vào Biên bản của Hội đồng xử lý hoặc đề xuất của tổ chức tư vấn có chức năng thẩm định giá, các bằng chứng liên quan đến hàng tồn kho để quyết định xử lý huỷ bỏ, thanh lý; quyết định xử lý trách nhiệm của những người liên quan đến hàng tồn kho đó và chịu trách nhiệm về quyết định của mình theo quy định của pháp luật.
c) Khoản tổn thất thực tế của từng loại hàng tồn kho không thu hồi được là chênh lệch giữa giá trị ghi trên sổ kế toán trừ đi giá trị thu hồi từ người gây ra thiệt hại đền bù, từ cơ quan bảo hiểm bồi thường và từ bán thanh lý hàng tồn kho.
Giá trị tổn thất thực tế của hàng tồn kho không thu hồi được đã có quyết định xử lý, sau khi bù đắp bằng nguồn dự phòng giảm giá hàng tồn kho, phần chênh lệch được hạch toán vào giá vốn hàng bán của doanh nghiệp.
Điều 5. Dự phòng tổn thất các khoản đầu tư
1. Các khoản góp vốn đầu tư sàn chứng khoán :
c) Tại thời điểm lập báo cáo tài chính năm nếu giá trị đầu tư thực tế của khoản đầu tư chứng khoán đang hạch toán trên sổ kế toán của doanh nghiệp bị suy giảm so với giá thị trường thì doanh nghiệp phải trích lập dự phòng theo các quy định tại điểm a, điểm b khoản 1 Điều này và các quy định sau:
– Nếu số dự phòng phải trích lập bằng số dư khoản dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán đã trích lập ở báo cáo năm trước đang ghi trên số kế toán, doanh nghiệp không được trích lập bổ sung khoản dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán.
– Nếu số dự phòng phải trích lập cao hơn số dư khoản dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán đã trích lập ở báo cáo năm trước đang ghi trên sổ ke toán, doanh nghiệp trích lập bổ sung số chênh lệch đó và ghi nhận vào chi phí trong kỳ.
Nếu số dự phòng phải trích lập kỳ này thấp hơn số dư khoản dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán đã trích lập ở báo cáo năm trước đang ghi trên sổ kế toán, doanh nghiệp thực hiện hoàn nhập phần chênh lệch và ghi giảm chi phí trong kỳ.
– Doanh nghiệp phải trích lập dự phòng riêng cho từng khoản đầu tư chứng khoán có biến động giảm giá tại thời điểm lập báo cáo tài chính năm và được tổng hợp vào bảng kê chi tiết dự phòng giảm giá các khoản đầu tư chứng khoán làm căn cứ hạch toán vào chi phí của doanh nghiệp.
– Mức trích lập dự phòng của từng khoản đầu tư chứng khoán được xác định tại điểm b khoản 1 Điều này tối đa bằng giá trị đầu tư thực tế đang hạch toán trên sổ kế toán của doanh nghiệp.
d ) Đối với sàn chứng khoán chưa niêm yết, chưa ĐK thanh toán giao dịch thì doanh nghiệp xác lập mức trích dự phòng cho từng khoản góp vốn đầu tư sàn chứng khoán theo lao lý tại điểm b khoản 2 Điều này .2. Các khoản góp vốn đầu tư khác :a ) Đối tượng : là những khoản góp vốn đầu tư vào tổ chức triển khai kinh tế tài chính trong nước, không phải những khoản góp vốn đầu tư sàn chứng khoán theo lao lý tại khoản 1 Điều này, doanh nghiệp đang chiếm hữu tại thời gian lập báo cáo giải trình kinh tế tài chính năm có cơ sở cho thấy có giá trị suy giảm so với giá trị góp vốn đầu tư của doanh nghiệp .b ) Mức trích lập :
– Căn cứ báo cáo giải trình kinh tế tài chính riêng của tổ chức triển khai kinh tế tài chính nhận vốn góp lập cùng thời gian lập báo cáo giải trình kinh tế tài chính năm của doanh nghiệp góp vốn, doanh nghiệp góp vốn xác lập mức trích dụ phòng cho từng khoản góp vốn đầu tư nhu sau :
– Vốn góp vốn đầu tư thực tiễn của những chủ sở hữu ở tổ chức triển khai kinh tế tài chính nhận vốn góp tại thời gian trích lập dự phòng được xác lập trên Bảng cân đối kế toán năm của tổ chức triển khai kinh tế tài chính nhận vốn góp ( mã số 411 và mã số 412 Bảng cân đối kế toán – phát hành kèm theo Thông tư số 200 / năm trước / TT-BTC ngày 22/12/2014 của Bộ Tài chính và văn bản sửa đổi, bổ trợ hoặc sửa chữa thay thế – nếu có ) .
– Vốn chủ sở hữu của tổ chức triển khai kinh tế tài chính nhận vốn góp tại thời gian trích lập dụ phòng được xác lập trên Bảng cân đối kế toán năm của tổ chức triển khai kinh tế tài chính nhận vốn góp tại thời gian trích lập dự phòng ( mã số 410 Bảng cân đối kế toán – phát hành kèm theo Thông tư số 200 / năm trước / TT-BTC ngày 22/12/2014 của Bộ Tài chính và văn bản sửa đổi, bổ trợ hoặc sửa chữa thay thế – nếu có ) .
c) Tại thời điểm lập báo cáo tài chính năm nếu các khoản đầu tư vào tổ chức kinh tế có giá trị suy giảm so với giá trị đầu tư của doanh nghiệp thì doanh nghiệp thực hiện trích lập dự phòng theo các quy định tại điểm a, điểm b khoản 2 Điều này và các quy định sau:
– Nếu số dự phòng phải trích lập bằng số dư khoản dự phòng các khoản đầu tư vào đơn vị đã trích lập ở báo cáo năm trước đang ghi trên sổ kế toán, doanh nghiệp không đuợc trích lập bổ sung khoản dự phòng tổn thất các khoản đầu tư.
– Nếu số dự phòng phải trích lập cao hơn số dư khoản dự phòng các khoản đầu tư vào đơn vị đã trích lập ở báo cáo năm truớc đang ghi trên sổ kế toán, doanh nghiệp trích lập bổ sung số chênh lệch đó và ghi nhận vào chi phí trong kỳ.
– Nếu số dự phòng phải trích lập thấp hơn số dư khoản dự phòng các khoản đầu tư vào đơn vị đã trích lập ở báo cáo năm trước đang ghi trên sổ kế toán, doanh nghiệp thực hiện hoàn nhập phần chênh lệch và ghi giảm chi phí trong kỳ.
– Doanh nghiệp phải lập dự phòng riêng cho từng khoản đầu tư và được tổng hợp vào bảng kê chi tiết dự phòng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác làm căn cứ hạch toán vào chi phí của doanh nghiệp.
– Mức trích lập dự phòng của từng khoản đầu tư được xác định tại điểm b khoản 2 Điều này tối đa bằng giá trị đầu tư thực tế đang hạch toán trên sổ kế toán của doanh nghiệp.
– Đối với khoản đầu tư của doanh nghiệp mua bán nợ góp vào các công ty cổ phần thông qua việc chuyển nợ thành vốn góp, khi trích lập dự phòng doanh nghiệp mua bán nợ được loại trừ khoản lỗ lũy kế tại công ty nhận vốn góp phát sinh trước thời điểm chuyển nợ thành vốn góp.
– Trường hợp tổ chức kinh tế nhận vốn góp không lập báo cáo tài chính cùng thời điểm thì doanh nghiệp không được thực hiện trích lập dự phòng đối với khoản đầu tư này; ngoại trừ các trường hợp sau, doanh nghiệp được thực hiện trích lập dự phòng căn cứ theo báo cáo tài chính quý gần nhất của tổ chức kinh tế nhận vốn góp:
+ Tổ chức kinh tế nhận vốn góp không lập báo cáo tài chính cùng thời điểm lập báo cáo tài chính năm của doanh nghiệp góp vốn do đã ngừng hoạt động và đang chờ xử lý (giải thể, phá sản).
+ Tổ chức kinh tế nhận vốn góp được phép lập báo cáo tài chính khác với thời điểm lập báo cáo tài chính năm của doanh nghiệp góp vốn và đã có thông báo cho cơ quan có thẩm quyền theo quy định của pháp luật về kế toán.
3. Xử lý đối với các khoản đầu tư đã trích lập dự phòng:
Khi chuyển nhượng khoản đầu tư đã được trích lập dự phòng theo quy định tại khoản 1 và khoản 2 Điều này, khoản chênh lệch giữa tiền thu từ chuyển nhượng khoản đầu tư với giá trị ghi trên sổ kế toán được sử dụng nguồn dự phòng đã trích lập của khoản đầu tư này bù đắp; phần còn thiếu doanh nghiệp ghi nhận vào chi phí trong kỳ; phần còn thừa doanh nghiệp ghi giảm chi phí trong kỳ.
Điều 6. Dự phòng nợ phải thu khó đòi
1. Đối tượng lập dự phòng là những khoản nợ phải thu ( gồm có cả những khoản doanh nghiệp đang cho vay và khoản trái phiếu chưa ĐK thanh toán giao dịch trên kinh doanh thị trường chứng khoán mà doanh nghiệp đang chiếm hữu ) đã quá hạn thanh toán giao dịch và những khoản nợ phải thu chưa đến hạn thanh toán giao dịch nhưng có năng lực doanh nghiệp không tịch thu được đúng hạn, đồng thời bảo vệ điều kiện kèm theo sau :
a) Phải có chứng từ gốc chứng minh số tiền đối tượng nợ chưa trả, bao gồm:
– Một trong số các chứng từ gốc sau: Hợp đồng kinh tế, khế ước vay nợ, cam kết nợ;
– Bản thanh lý hợp đồng (nếu có);
– Đối chiếu công nợ; trường hợp không có đối chiếu công nợ thì phải có văn bản đề nghị đối chiếu xác nhận công nợ hoặc văn bản đòi nợ do doanh nghiệp đã gửi (có dấu bưu điện hoặc xác nhận của đơn vị chuyển phát);
– Bảng kê công nợ;
– Các chứng từ khác có liên quan (nếu có).
b) Có đủ căn cứ xác định là khoản nợ phải thu khó đòi:
– Nợ phải thu đã quá thời hạn thanh toán từ 06 tháng trở lên (tính theo thời hạn trả nợ gốc ban đầu theo hợp đồng kinh tế, khế ước vay nợ hoặc các cam kết nợ khác, không tính đến thời gian gia hạn trả nợ giữa các bên), doanh nghiệp đã gửi đối chiếu xác nhận nợ hoặc đôn đốc thanh toán nhưng vẫn chưa thu hồi được nợ.
– Nợ phải thu chưa đến hạn thanh toán nhưng doanh nghiệp thu thập được các bằng chứng xác định đối tượng nợ có khả năng không trả được nợ đúng hạn theo quy định tại điểm c khoản 2 Điều này.
– Riêng đối với các khoản nợ mua của doanh nghiệp mua bán nợ (có đăng ký ngành nghề và hoạt động mua bán nợ theo đúng quy định của pháp luật), thời gian quá hạn được tính kể từ ngày chuyển giao quyền chủ nợ giữa các bên (trên cơ sở biên bản hoặc thông báo bàn giao quyền chủ nợ) hoặc theo cam kết gần nhất (nếu có) giữa doanh nghiệp đối tượng nợ và doanh nghiệp mua bán nợ.
2. Mức trích lập :
a) Đối với nợ phải thu quá hạn thanh toán, mức trích lập dự phòng như sau:
– 30% giá trị đối với khoản nợ phải thu quá hạn từ 6 tháng đến dưới 1 năm.
– 50% giá trị đối với khoản nợ phải thu quá hạn từ 1 năm đến dưới 2 năm.
– 70% giá trị đối với khoản nợ phải thu quá hạn từ 2 năm đến dưới 3 năm.
– 100% giá trị đối với khoản nợ phải thu từ 3 năm trở lên.
b) Đối với doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ viễn thông và doanh nghiệp kinh doanh bán lẻ hàng hóa, khoản nợ phải thu cước dịch vụ viễn thông, công nghệ thông tin, truyền hình trả sau và khoản nợ phải thu do bán lẻ hàng hóa theo hình thức trả chậm/trả góp của các đối tượng nợ là cá nhân đã quá hạn thanh toán mức trích lập dự phòng như sau:
– 30% giá trị đối với khoản nợ phải thu quá hạn từ 3 tháng đến dưới 6 tháng.
– 50% giá trị đối với khoản nợ phải thu quá hạn từ 6 tháng đến dưới 9 tháng.
– 70% giá trị đối với khoản nợ phải thu quá hạn từ 9 tháng đến dưới 12 tháng.
– 100% giá trị đối với khoản nợ phải thu từ 12 tháng trở lên.
c ) Đối với những khoản nợ phải thu chưa đến hạn giao dịch thanh toán nhưng doanh nghiệp tích lũy được những vật chứng xác lập tổ chức triển khai kinh tế tài chính đã phá sản, đã mở thủ tục phá sản, đã bỏ trốn khỏi khu vực kinh doanh thương mại ; đối tượng người dùng nợ đang bị những cơ quan pháp lý truy tố, giam giữ, xét xử hoặc đang thi hành án hoặc đang mắc bệnh hiểm nghèo ( có xác nhận của bệnh viện ) hoặc đã chết hoặc khoản nợ đã được doanh nghiệp nhu yếu thi hành án nhưng không hề triển khai được do đối tượng người dùng nợ bỏ trốn khỏi nơi cư trú ; khoản nợ đã được doanh nghiệp khởi kiện đòi nợ nhưng bị đình chỉ xử lý vụ án thì doanh nghiệp tự dự kiến mức tổn thất không tịch thu được ( tối đa bằng giá trị khoản nợ đang theo dõi trên sổ kế toán ) để trích lập dự phòng .3. Tại thời gian lập báo cáo giải trình kinh tế tài chính năm nếu những khoản nợ phải thu được xác lập khó đòi, doanh nghiệp phải trích lập dự phòng theo lao lý tại khoản 2 Điều này và những lao lý sau :a ) Nếu số dự phòng phải trích lập bằng số dư khoản dự phòng nợ phải thu khó đòi đã trích lập ở báo cáo giải trình năm trước đang ghi trên sổ kế toán, doanh nghiệp không được trích lập bổ trợ khoản dự phòng nợ phải thu khó đòi .b ) Nếu số dự phòng phải trích lập cao hơn số dư khoản dự phòng nợ phải thu khó đòi đã trích lập ở báo cáo giải trình năm trước đang ghi trên số kế toán, doanh nghiệp trích lập bổ trợ số chênh lệch đó và ghi nhận vào ngân sách trong kỳ .c ) Nếu số dự phòng phải trích lập thấp hơn số dư khoản dự phòng nợ phải thu khó đòi đã trích lập ở báo cáo giải trình năm trước đang ghi trên số kế toán, doanh nghiệp thực thi hoàn nhập phần chênh lệch đó và ghi giảm ngân sách trong kỳ .d ) Doanh nghiệp phải dự kiến mức tổn thất hoàn toàn có thể xảy ra hoặc tuổi nợ quá hạn của những khoản nợ và triển khai lập dự phòng cho từng khoản nợ phải thu khó đòi, kèm theo những chứng cứ chứng tỏ những khoản nợ khó đòi nêu trên. Sau khi lập dự phòng cho từng khoản nợ phải thu khó đòi, doanh nghiệp tổng hợp hàng loạt khoản dự phòng những khoản nợ vào bảng kê cụ thể để làm địa thế căn cứ hạch toán vào ngân sách của doanh nghiệp .đ ) Đối với khoản nợ mua của doanh nghiệp mua và bán nợ, địa thế căn cứ giải pháp mua, giải quyết và xử lý nợ và những nguyên tắc trích lập dự phòng tại Thông tư này để thực thi trích lập dự phòng, số dự phòng được trích lập tối đa bằng số tiền mà doanh nghiệp đã bỏ ra để mua khoản nợ, thời hạn trích lập tối đa không quá thời hạn tái cơ cấu tổ chức doanh nghiệp, tịch thu nợ tại giải pháp mua, giải quyết và xử lý nợ .e ) Doanh nghiệp không triển khai trích lập dự phòng khoản nợ phải thu quá thời hạn giao dịch thanh toán phát sinh từ khoản doanh thu, cổ tức được chia do góp vốn góp vốn đầu tư vào những doanh nghiệp khác .
g) Khi trích lập dự phòng nợ phải thu khó đòi của một đối tượng nợ có phát sinh cả nợ phải thu và nợ phải trả, căn cứ biên bản đối chiếu công nợ giữa hai bên để doanh nghiệp trích lập dự phòng trên cơ sở số còn phải thu sau khi đã bù trừ khoản nợ phải trả của đối tượng này.
Mức trích lập dự phòng của từng khoản nợ quá hạn được tính theo tỷ lệ (%) của khoản nợ quá hạn phải trích lập theo thời hạn quy định nhân (x) với tổng nợ còn phải thu sau khi đã bù trừ khoản nợ phải trả.
Ví dụ: Công ty A có phát sinh các nghiệp vụ bán hàng cho Công ty B theo từng hợp đồng và đã quá hạn thanh toán như sau:
+ Bán lô hàng theo hợp đồng 01 cho Công ty B, giá trị hợp đồng là 5 triệu đồng, Công ty B chưa trả nợ, quá hạn 7 tháng.
+ Bán lô hàng theo hợp đồng 02 cho Công ty B, giá trị hợp đồng là 15 triệu đồng, Công ty B chưa trả nợ, quá hạn 13 tháng.
+ Bán lô hàng theo hợp đồng 03 cho Công ty B, giá trị hợp đồng là 10 triệu đồng, Công ty B chưa trả nợ, quá hạn 25 tháng.
– Tổng nợ phải thu quá hạn của Công ty B: 30 triệu đồng.
– Đồng thời, Công ty A có mua hàng của Công ty B, số tiền Công ty A phải trả cho Công ty B là: 10 triệu đồng.
– Như vậy, số còn phải thu sau khi đã bù trừ khoản nợ phải trả đối với Công ty B là: 20 triệu đồng.
– Mức trích lập dự phòng đối với nợ phải thu của lô hàng theo hợp đồng 01 là: 5/30 x 20 triệu đồng x 30% = 1 triệu đồng.
– Mức trích lập dự phòng đối với nợ phải thu của lô hàng theo hợp đồng 02 là: 15/30 x 20 triệu đồng x 50% = 5 triệu đồng.
– Mức trích lập dự phòng đối với nợ phải thu của lô hàng theo hợp đồng 03 là: 10/30 x 20 triệu đồng x 70% = 4,67 triệu đồng.
4. Xử lý tài chính những khoản nợ phải thu không có năng lực tịch thu :
a) Nợ phải thu không có khả năng thu hồi là các khoản nợ phải thu đã quá thời hạn thanh toán hoặc chưa đến thời hạn thanh toán thuộc một trong những trường hợp sau:
– Đối tượng nợ là doanh nghiệp, tổ chức đã hoàn thành việc phá sản theo quy định của pháp luật.
– Đối tượng nợ là doanh nghiệp, tổ chức đã ngừng hoạt động hoặc giải thể.
– Đối tượng nợ đã được cơ quan có thẩm quyền quyết định cho xóa nợ theo quy định của pháp luật.
– Đối tượng nợ là cá nhân đã chết hoặc đang bị các cơ quan pháp luật truy tố, giam giữ, xét xử, đang thi hành án.
– Khoản chênh lệch còn lại của các khoản nợ không thu hồi được sau khi đã xử lý trách nhiệm cá nhân, tập thể phải bồi thường vật chất.
– Khoản nợ phải thu đã được trích lập 100% dự phòng theo quy định tại gạch đầu dòng thứ 4 điểm a khoản 2 Điều này mà sau 03 năm tính từ thời điểm doanh nghiệp trích lập đủ 100% dự phòng mà vẫn chưa thu hồi được nợ.
– Khoản nợ phải thu đã được trích lập 100% dự phòng theo quy định tại gạch đầu dòng thứ 4 điểm b khoản 2 Điều này mà sau 01 năm tính từ thời điểm doanh nghiệp trích lập đủ 100% dự phòng mà vẫn chưa thu hồi được nợ.
b) Nợ phải thu không có khả năng thu hồi quy định tại điểm a khoản 4 Điều này khi có đủ các tài liệu chứng minh, cụ thể như sau:
– Sổ kế toán, chứng từ, tài liệu chứng minh khoản nợ chưa thu hồi được đến thời điểm xử lý nợ doanh nghiệp đang hạch toán nợ phải thu trên sổ kế toán của doanh nghiệp như: hợp đồng kinh tế; khế ước vay nợ; cam kết nợ; bản thanh lý hợp đồng (nếu có); đối chiếu công nợ (nếu có); văn bản đề nghị đối chiếu công nợ hoặc văn bản đòi nợ do doanh nghiệp đã gửi (có dấu bưu điện hoặc xác nhận của đơn vị chuyển phát); bảng kê công nợ và các chứng từ khác có liên quan.
– Trường hợp đối với tổ chức kinh tế:
+ Đối tượng nợ đã phá sản: có quyết định của Tòa án tuyên bố phá sản doanh nghiệp theo Luật phá sản.
+ Đối tượng nợ đã ngừng hoạt động, giải thể: có văn bản xác nhận hoặc thông báo bằng văn bản/thông báo trên trang điện tử chính thức của cơ quan quyết định thành lập doanh nghiệp hoặc tổ chức đăng ký kinh doanh hoặc cơ quan thuế quản lý trực tiếp về việc doanh nghiệp, tổ chức đã ngừng hoạt động hoặc giải thể; hoặc khoản nợ đã được doanh nghiệp, tổ chức khởi kiện ra tòa án theo quy định, có bản án, quyết định của tòa và có ý kiến xác nhận của cơ quan thi hành án về việc đối tượng nợ không có tài sản để thi hành án.
+ Đối với khoản nợ phải thu nhưng đối tượng nợ đã được cơ quan có thẩm quyền quyết định cho xoá nợ theo quy định của pháp luật; khoản chênh lệch thiệt hại được cơ quan có thẩm quyền quyết định cho bán nợ.
-Trường hợp đối với cá nhân:
+ Giấy chứng tử (bản sao chứng thực hoặc bản sao từ sổ gốc) hoặc xác nhận của chính quyền địa phương đối với đối tượng nợ đã chết.
+ Lệnh truy nã; hoặc xác nhận của cơ quan pháp luật đối với đối tượng nợ đã bỏ trốn; hoặc xác nhận của cơ quan pháp luật về việc đối tượng nợ không còn ở nơi cư trú đối với khoản nợ phải thu cước dịch vụ viễn thông, công nghệ thông tin, truyền hình trả sau của các doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ viễn thông; hoặc đang bị truy tố, đang thi hành án.
– Các hồ sơ, tài liệu chứng minh khoản nợ phải thu đã được trích lập 100% dự phòng theo quy định tại gạch đầu dòng thứ 4 điểm a khoản 2 Điều này mà sau 03 năm tính từ thời điểm doanh nghiệp trích lập đủ 100% dự phòng mà vẫn chưa thu hồi được nợ hoặc khoản nợ phải thu đã được trích lập 100% dự phòng theo quy định tại gạch đầu dòng thứ 4 điểm b khoản 2 Điều này mà sau 01 năm tính từ thời điểm doanh nghiệp trích lập đủ 100% dự phòng mà vẫn chưa thu hồi được nợ.
c) Xử lý tài chính:
– Tổn thất thực tế của từng khoản nợ không thu hồi được là khoản chênh lệch giữa nợ phải thu ghi trên sổ kế toán và số tiền đã thu hồi được (do người gây ra thiệt hại đền bù, do phát mại tài sản của đối tượng nợ hoặc người nợ, do được chia tài sản theo quyết định của tòa án hoặc các cơ quan có thẩm quyền khác).
– Giá trị tổn thất thực tế của khoản nợ không có khả năng thu hồi, doanh nghiệp sử dụng nguồn dự phòng nợ phải thu khó đòi (nếu có) để bù đắp, phần chênh lệch thiếu hạch toán vào chi phí của doanh nghiệp.
– Các khoản nợ phải thu không có khả năng thu hồi sau khi đã có quyết định xử lý theo quy định trên, doanh nghiệp phải theo dõi trong hệ thống quản trị của doanh nghiệp và trình bày trong thuyết minh báo cáo tài chính trong thời hạn tối thiểu là 10 năm kể từ ngày thực hiện xử lý và tiếp tục có các biện pháp để thu hồi nợ. Nếu thu hồi được nợ thì số tiền thu hồi sau khi trừ các chi phí có liên quan đến việc thu hồi nợ, doanh nghiệp hạch toán vào thu nhập.
d) Khi xử lý khoản nợ phải thu không có khả năng thu hồi doanh nghiệp phải lập hồ sơ sau:
– Biên bản của Hội đồng xử lý nợ của doanh nghiệp. Trong đó ghi rõ giá trị của từng khoản nợ phải thu, giá trị nợ đã thu hồi được, giá trị thiệt hại thực tế (sau khi đã trừ đi các khoản thu hồi được).
– Bảng kê chi tiết các khoản nợ phải thu đã xóa để làm căn cứ hạch toán. Sổ kế toán, chứng từ, tài liệu chứng minh khoản nợ chưa thu hồi được, đến thời điểm xử lý nợ doanh nghiệp đang hạch toán nợ phải thu trên sổ kế toán của doanh nghiệp.
– Các hồ sơ, tài liệu liên quan đến việc thực hiện trích lập dự phòng liên quan đến các khoản nợ phải thu không có khả năng thu hồi.
đ) Thẩm quyền xử lý nợ:
Hội đồng quản trị, Hội đồng thành viên, Chủ tịch công ty, Tổng giám đốc, Giám đốc, chủ doanh nghiệp tư nhân và chủ sở hữu của các tổ chức kinh tế căn cứ vào Biên bản của Hội đồng xử lý do doanh nghiệp lập và các bằng chứng liên quan đến khoản nợ để quyết định xử lý những khoản nợ phải thu không thu hồi và chịu trách nhiệm về quyết định của mình trước pháp luật. Thành phần Hội đồng xử lý do doanh nghiệp tự quyết định.
Điều 7. Dự phòng bảo hành sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ, công trình xây dựng
1. Đối tượng và điều kiện kèm theo lập dự phòng : là những mẫu sản phẩm, sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ, khu công trình thiết kế xây dựng do doanh nghiệp triển khai đã bán, đã phân phối hoặc đã chuyển giao cho người mua còn trong thời hạn bh và doanh nghiệp vẫn có nghĩa vụ và trách nhiệm phải liên tục sửa chữa thay thế, triển khai xong, bh theo hợp đồng hoặc cam kết với người mua .
2. Mức trích lập:
Doanh nghiệp dự kiến mức tổn thất để trích lập dự phòng bảo hành sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ, công trình xây dựng đã tiêu thụ và dịch vụ đã cung cấp trong năm và tiến hành lập dự phòng cho từng loại sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ, công trình xây dựng có cam kết bảo hành.
Tổng mức trích lập dự phòng bảo hành của các sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ, công trình xây dựng theo cam kết với khách hàng nhưng tối đa không quá 05% tổng doanh thu tiêu thụ trong năm đối với các sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ và không quá 05% trên giá trị hợp đồng đối với các công trình xây dựng.
3. Sau khi lập dự phòng cho từng loại loại sản phẩm, sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ, khu công trình kiến thiết xây dựng doanh nghiệp tổng hợp hàng loạt khoản dự phòng vào bảng kê cụ thể. Bảng kê cụ thể là địa thế căn cứ để hạch toán vào ngân sách của doanh nghiệp trong kỳ .
4. Tại thời điểm lập báo cáo tài chính năm, căn cứ tình hình tiêu thụ, bàn giao sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ, công trình xây dựng và các cam kết bảo hành tại hợp đồng hoặc các văn bản quy định liên quan, doanh nghiệp thực hiện trích lập dự phòng theo quy định tại khoản 1, khoản 2 và khoản 3 Điều này và các quy định sau:
– Nếu số dự phòng phải trích lập bằng số dư khoản dự phòng bảo hành sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ, công trình xây dựng đã trích lập ở báo cáo năm trước đang ghi trên sổ kế toán, doanh nghiệp không được trích lập bổ sung khoản dự phòng bảo hành sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ, công trình xây dựng.
– Nếu số dự phòng phải trích lập cao hơn số dư khoản dự phòng bảo hành sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ, công trình xây dựng đã trích lập ở báo cáo năm trước đang ghi trên sổ kế toán, doanh nghiệp trích lập bổ sung số chênh lệch đó và ghi nhận vào chi phí trong kỳ.
– Nếu số dự phòng phải trích lập thấp hơn số dư khoản dự phòng bảo hành sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ, công trình xây dựng đã trích lập ở báo cáo năm trước đang ghi trên sổ kế toán, doanh nghiệp thực hiện hoàn nhập phần chênh lệch đó và ghi giảm chi phí trong kỳ.
– Hết thời hạn bảo hành, nếu sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ, công trình xây dựng không phải bảo hành hoặc số dự phòng phải trả về bảo hành của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ, công trình xây dựng lớn hơn chi phí thực tế phát sinh thì số dư còn lại được hoàn nhập vào thu nhập trong kỳ của doanh nghiệp.
Chương III
ĐIỀU KHOẢN THI HÀNH
Điều 8. Hiệu lực thi hành
1. Thông tư này có hiệu lực thực thi hiện hành kể từ ngày 10 tháng 10 năm 2019 và vận dụng từ năm kinh tế tài chính 2019 .2. Bãi bỏ Thông tư số 228 / 2009 / TT-BTC ngày 07/12/2009 của Bộ Tài chính hướng dẫn chính sách trích lập và sử dụng những khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho, tổn thất những khoản góp vốn đầu tư kinh tế tài chính, nợ phải thu khó đòi và bh loại sản phẩm, sản phẩm & hàng hóa, khu công trình xây lắp tại doanh nghiệp ; Thông tư số 34/2011 / TT-BTC ngày 14/3/2011 của Bộ Tài chính về việc sửa đổi Thông tư số 228 / 2009 / TT-BTC ngày 07/12/2009 ; Thông tư số 89/2013 / TT-BTC ngày 28/06/2013 của Bộ Tài chính sửa đổi, bổ trợ Thông tư số 228 / 2009 / TT-BTC ngày 7/12/2009 và những văn bản khác pháp luật về trích lập và sử dụng những khoản dự phòng trái với pháp luật của Thông tư này .3. Việc thực thi trích lập những khoản dự phòng tại những doanh nghiệp hoạt động giải trí trong một số ít nghành nghề dịch vụ đặc trưng ( bảo hiểm, sàn chứng khoán, góp vốn đầu tư kinh doanh thương mại vốn, mua và bán nợ, kinh doanh nhỏ sản phẩm & hàng hóa trả chậm / trả góp ) được triển khai theo hướng dẫn tại Thông tư này và thực thi theo lao lý riêng ( nếu có ) tương thích với đặc trưng theo hướng dẫn của Bộ Tài chính .4. Các doanh nghiệp nhà nước và doanh nghiệp do doanh nghiệp nhà nước góp vốn đầu tư 100 % vốn điều lệ triển khai chuyển thành công ty CP thực thi giải quyết và xử lý những khoản dự phòng theo pháp luật của pháp lý về cổ phần hóa .5. Số dư dự phòng những khoản góp vốn đầu tư ra quốc tế mà doanh nghiệp đã trích lập đến trước thời gian Thông tư này có hiệu lực hiện hành thi hành ( nếu có ) được hoàn nhập, ghi giảm ngân sách tại thời gian lập báo cáo giải trình kinh tế tài chính năm 2019. Trong quy trình triển khai nếu có vướng mắc ý kiến đề nghị phản ánh kịp thời về Bộ Tài chính để nghiên cứu và điều tra, bổ trợ và sửa đổi. / .
|
Nơi nhận: – Thủ tướng, những Phó TTCP ; |
KT. BỘ TRƯỞNG THỨ TRƯỞNG ( Đã ký )
Huỳnh Quang Hải |
Source: https://dichvubachkhoa.vn
Category : Mua Bán Đồ Cũ
Có thể bạn quan tâm
- VSA 501 – Bằng chứng kiểm toán đối với các khoản mục và sự kiện đặc biệt
- Thu mua vải cây vải tồn kho vải thanh lý
- 10 chiến lược quản lý hàng tồn kho – Quản lý bán hàng và phát triển kinh doanh
- Gạch cao cấp giá rẻ tại Hậu Giang nên mua ở đâu đảm bảo uy tín?
- Phân tích tình hình quản trị hàng tồn kho tại một doanh nghiệp (công ty cổ phần – Tài liệu text
- Tồn kho an toàn ảnh hưởng thế nào đến chuỗi cung ứng?
