HOÀN THIỆN CHU TRÌNH KIỂM TOÁN HÀNG TỒN KHO
PHẦN 1 : CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN HÀNG TỒNKHO TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH I. Một số yếu tố khái quát về báo cáo giải trình kinh tế tài chính và truy thuế kiểm toán báo cáo giải trình tàichính 1. Khái niệm về báo cáo giải trình kinh tế tài chính, truy thuế kiểm toán báo cáo giải trình kinh tế tài chính Báo cáo kinh tế tài chính ( BCTC ) là “ mẫu sản phẩm ” sau cuối của quy trình tiến độ kế toántrong một tổ chức triển khai, phân phối thông tin tổng hợp về tình hình kinh tế tài chính, kết quảhoạt động và những dòng lưu chuyển tiền tệ của doanh nghiệp trong kỳ kế toánhay nói cách khác đó chính là bức tranh kinh tế tài chính của doanh nghiệp. Với nộidung đó, báo cáo giải trình kinh tế tài chính không chỉ có ý nghĩa so với nhà quản trị doanhnghiệp mà còn so với toàn bộ những người bên ngoài có tương quan đến quyền lợi củadoanh nghiệp như : ngân hàng nhà nước, cơ quan chính phủ, nhà đầu tư … … Do vậy, lập và trình diễn báo cáo giải trình kinh tế tài chính theo những nguyên tắc và chuẩnmực chung là rất thiết yếu. Nhưng liệu những thông tin trên báo cáo giải trình kinh tế tài chính củadoanh nghiệp đều được đáng an toàn và đáng tin cậy hay không ? Một nhu yếu đặt ra là phải cómột tổ chức triển khai độc lập có đủ trình độ, năng lượng và phẩm chất để đứng ra xác minhvà bày tỏ quan điểm về mức độ trung thực, hài hòa và hợp lý và hợp pháp của những thông tin trênbáo cáo kinh tế tài chính. Kiểm toán BCTC chính là hoạt động giải trí của những kiểm toán viên ( KTV ) độc lậpvà có năng lượng triển khai tích lũy và nhìn nhận vật chứng truy thuế kiểm toán nhằm mục đích kiểmtra và xác nhận về mức độ trung thực, hài hòa và hợp lý của BCTC được truy thuế kiểm toán. 2. Quy trình truy thuế kiểm toán báo cáo giải trình kinh tế tài chính Bất kì một cuộc truy thuế kiểm toán nào cũng phải trải qua 3 tiến trình sau : Sơ đồ 1 : Sơ đồ tổng quát Lập kế Thực hiện truy thuế kiểm toán Kết thúc hoạch truy thuế kiểm toán truy thuế kiểm toán 2.1 Lập kế hoạch truy thuế kiểm toán Giai đoạn lập kế hoạch là quá trình tiên phong phải thực thi trong bất kỳ cuộckiểm toán nào, đây là quá trình có ý nghĩa xu thế cho những bước công việctiếp theo và chuẩn bị sẵn sàng điều kiện kèm theo cho cuộc truy thuế kiểm toán được triển khai. Lập kế hoạchđúng đắn sẽ là cơ sở để kiểm toán viên tích lũy được những vật chứng có giátrị để đưa ra những nhận xét xác đáng về tình hình hoạt động giải trí của đơn vị chức năng được kiểm
-
Xem xét chấp nhận khách hàng và đánh giá rủi ro hợp đồng : Khi nhận được lời mời kiểm toán của khách hàng, công ty kiểm toán phải nghiên cứu, xem xét nhiều mặt trước khi chấp nhận khách hàng. Nếu là khách hàng mới3. [email protected] GVHD: TS.Đoàn Ngọc Phi Anhtoán, góp phần giữ vững và nâng cao hình ảnh của công ty kiểm toán đối vớikhách hàng(KH). Trình tự lập kế hoạch kiểm toán như sau: Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ và đánh giá rủi ro kiểm soát: Việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ phải được thực hiện trong mọi cuộc kiểm toán. Mục tiêu của công việc tìm hiểu trong giai đoạn này là cung
Bạn đang đọc: HOÀN THIỆN CHU TRÌNH KIỂM TOÁN HÀNG TỒN KHO
– Phân tích sơ bộ báo cáo giải trình kinh tế tài chính : Phân tích sơ bộ báo cáo giải trình kinh tế tài chính gồm có nghiên cứu và phân tích bảng cân đối kế toán và báo cáo giải trình hiệu quả hoạt động giải trí kinh doanh thương mại. Kết quả trên bảng nghiên cứu và phân tích này giúp KTV nhìn nhận doanh nghiệp một cách tổng lực, KTV hoàn toàn có thể chuẩn đoán khu vực hoàn toàn có thể sai sót làm trọng tâm cho cuộc truy thuế kiểm toán, từ đó hoàn toàn có thể xác lập nội dung thời hạn và khoanh vùng phạm vi sử dụng những chiêu thức truy thuế kiểm toán. Tìm hiểu chủ trương kế toán và những quy trình kinh doanh thương mại quan trọng : KTV phải khám phá về chủ trương kế toán mà đơn vị chức năng vận dụng, tìm hiểu và khám phá những quy trình kinh doanh thương mại quan trọng của đơn vị chức năng mà đơn cử là xác lập và hiểu được những thanh toán giao dịch, sự kiện tương quan tới quy trình này, nhìn nhận về mặt phong cách thiết kế và thực thi so với những thủ tục kiểm soát chính của quy trình, quyết định hành động là có thực thi thử nghiệm kiểm soát so với quy trình này hay không, và nếu có phong cách thiết kế những thủ tục kiểm tra cơ bản tương thích có hiệu suất cao. Các quy trình kinh doanh thương mại thường được khám phá trong bước việc làm này là : • Chu trình bán hàng và thu tiền • Chu trình mua hàng và giao dịch thanh toán • Chu trình hàng tồn kho – giá tiền – giá vốn • Chu trình lương và khoản trích theo lương • Chu trình gia tài cố định và thắt chặt và kiến thiết xây dựng cơ bản Tìm hiểu người mua và môi trường tự nhiên hoạt động giải trí của người mua : Trước khi bước vào thực thi truy thuế kiểm toán, trong quá trình lập kế hoạch này những KTV phải triển khai tích lũy những hiểu biết về KH và thiên nhiên và môi trường hoạt động giải trí để xác lập và hiểu được những sự kiện, thanh toán giao dịch và thông lệ kinh doanh thương mại của KH có ảnh hưởng tác động trọng điểm tới BCTC, qua đó giúp xác lập rủi ro đáng tiếc có sai sót trọng điểm do gian lận hoặc nhầm lẫn. Lập hợp đồng truy thuế kiểm toán : Hợp đồng truy thuế kiểm toán là một thỏa hiệp giữa công ty truy thuế kiểm toán và người mua về sự điều hành quản lý cuộc truy thuế kiểm toán và những dịch vụ khác có tương quan trong đó sẽ xác lập tiềm năng, khoanh vùng phạm vi truy thuế kiểm toán, quyền và nghĩa vụ và trách nhiệm của mỗi bên, hình thức báo cáo giải trình truy thuế kiểm toán, thời hạn triển khai và phí truy thuế kiểm toán. Sau khi xem xét và quyết định hành động đã đồng ý người mua công ty truy thuế kiểm toán sẽ lập hợp đồng truy thuế kiểm toán và gửi cho người mua. thì công ty xem xét có đồng ý người mua mới hay không, còn nếu là người mua cũ thì công ty xem hoàn toàn có thể liên tục duy trì người mua cũ hay không .
- Tổng hợp kế hoạch truy thuế kiểm toán : Đây là bảng tổng hợp về kế hoạch truy thuế kiểm toán gồm có tổng thể những hiệu quả mà KTV có được trong tiến trình này. Đó là tổng hợp những thông tin về tình hình kinh doanh thương mại của đơn vị chức năng, những rủi ro đáng tiếc kinh doanh thương mại đơn vị chức năng KH thường gặp, nhìn nhận sơ bộ mạng lưới hệ thống kiểm soát, chủ trương kế toán của KH, những đổi khác pháp lý tác động ảnh hưởng đến BCTC, năng lực hoạt động giải trí của KH.Và những nội dung khác như nhân viên cấp dưới truy thuế kiểm toán và chuyên viên triển khai hợp đồng này, nội dung thời hạn khoanh vùng phạm vi của những thủ tục truy thuế kiểm toán, bảng phong cách thiết kế về chương trình truy thuế kiểm toán đó là những thủ tục cần triển khai so với từng khoản mục hay bộ phận được truy thuế kiểm toán, thời hạn hoàn thành xong, phân công lao động giữa những kiểm toán viên, những tài liệu thông tin tương quan khác cần sử dụng. 2.2 Thực hiện truy thuế kiểm toán Các bước việc làm triển khai trong quá trình thực thi truy thuế kiểm toán phụ thuộcvào giải pháp truy thuế kiểm toán mà KTV vận dụng gồm có : Phương pháp kiểm toántuân thủ hay Phương pháp truy thuế kiểm toán cơ bản. Việc lựa chọn chiêu thức nào làphụ thuộc vào quy trình khám phá mạng lưới hệ thống kiểm soát nội bộ và nhìn nhận rủi rokiểm soát của KTV trong quy trình tiến độ lập kế hoạch. ª Phương pháp truy thuế kiểm toán tuân thủ là chiêu thức sử dụng những thủ tục và kỹthuật truy thuế kiểm toán được thiết lập để tích lũy những vật chứng về tính thích hợp vàhiệu quả của mạng lưới hệ thống KSNB của Doanh Nghiệp, và dựa vào mạng lưới hệ thống KSNB trong quátrình truy thuế kiểm toán. Nếu tác dụng kiểm tra cho thấy mạng lưới hệ thống KSNB thật sự đáng tincậy thì KTV sẽ giảm bớt những thử nghiệm cơ bản giúp tiết kiệm ngân sách và chi phí thời hạn và chiphí truy thuế kiểm toán mà vẫn bảo vệ được chất lượng của cuộc truy thuế kiểm toán. Nếu kết quảkiểm tra cho thấy mạng lưới hệ thống KSNB không đáng an toàn và đáng tin cậy như nhìn nhận khởi đầu thìKTV sẽ tăng cường những thử nghiệm cơ bản với số lượng lớn. Kiểm toán viên sửdụng giải pháp này khi trong quá trình lập kế hoạch KTV nhìn nhận rủi rokiểm soát là thấp và quyết định hành động kiểm tra mạng lưới hệ thống kiểm soát nội bộ này .
Xác định chiêu thức chọn kiễu : KTV xem xét hoạt động giải trí kinh doanh thương mại của người mua để đưa ra Tóm lại sơ bộ về mức độ rủi ro đáng tiếc của những vùng truy thuế kiểm toán, từ đó xác lập chiêu thức chọn kiễu và cỡ kiễu cho những vùng truy thuế kiểm toán chính. Xác định trọng điểm và rủi ro đáng tiếc : Xác định mức trọng điểm ( kế hoạch – trong thực tiễn ) được lập và phê duyệt theo chủ trương của công ty truy thuế kiểm toán để thông tin với thành viên nhóm truy thuế kiểm toán về mức trọng điểm kế hoạch trước khi truy thuế kiểm toán tại đơn vị chức năng KH và có nghĩa vụ và trách nhiệm xác lập lại mức trọng điểm trong thực tiễn trong tiến trình kết thúc truy thuế kiểm toán để xác lập xem những việc làm và thủ tục truy thuế kiểm toán đã được thực thi rất đầy đủ hay chưa. 4. [email protected] GVHD : TS.Đoàn Ngọc Phi Anh cho KTV và công ty truy thuế kiểm toán cái nhìn tổng quát về quy trình quản lý và vận hành và hoạt động giải trí của mạng lưới hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị chức năng KH, để từ đó hoàn toàn có thể nhìn nhận sơ bộ về mạng lưới hệ thống kiểm soát nội bộ và rủi ro đáng tiếc kiểm soát. Đây cũng là cơ sở để lựa chọn giải pháp thực thi cuộc truy thuế kiểm toán .
- 5. [email protected] GVHD : TS.Đoàn Ngọc Phi Anh ªNếu mạng lưới hệ thống KSNB được nhìn nhận là không có hiệu suất cao thì KTV sẽ bỏ quacác thử nghiệm kiểm soát và triển khai ngay những thử nghiệm cơ bản vì lúc này hệthống KSNB của người mua không đáng đáng tin cậy. Đây là chiêu thức kiểm toáncơ bản. Đặc trưng của giải pháp này là việc thực thi những thử nghiệm, cácđánh giá đều dựa vào những thông tin trong BCTC và mạng lưới hệ thống kế toán của đơn vị chức năng. Cho dù KTV vận dụng giải pháp truy thuế kiểm toán cơ bản hay tuân thủ thì việc vận dụng những thử nghiệm cơ bản là bắt buộc. KTV không hề dựa trọn vẹn vào hệthống KSNB của Doanh Nghiệp để thực thi truy thuế kiểm toán mà bỏ lỡ những thử nghiệm cơ bản vìcác hạn chế vốn có của mạng lưới hệ thống KSNB. Các thử nghiệm cơ bản mà KTV triển khai gồm có thủ tục nghiên cứu và phân tích và kiểmtra chi tiết cụ thể số dư. Trong đó những thử nghiệm kiểm tra chi tiết cụ thể số dư là được thựchiện đa phần. 2.3. Kết thúc truy thuế kiểm toán Sau khi những việc làm ở hai quá trình trên được triển khai thiết yếu phải tổnghợp tác dụng và phát hành báo cáo giải trình truy thuế kiểm toán. Các việc làm đa phần tronggiai đoạn này gồm : Soát xét những khoản nợ tiềm ẩn, soát xét những sự kiện phátsinh sau ngày kết thúc niên độ, tích lũy những dẫn chứng sau cuối, đánh giákết quả, xác lập loại báo cáo giải trình truy thuế kiểm toán tương thích và sau cuối là phát hành báocáo truy thuế kiểm toán .
- II Chu trình hàng tồn kho với yếu tố truy thuế kiểm toán
- 1. Khái niệm và phân loại hàng tồn kho
- 1.1 Khái niệm : Theo VAS 02 hàng tồn kho được định nghĩa như sau : Hàng tồn kho của doanh nghiệp là những gia tài – Được giữ để bán trong kỳ sản xuất kinh doanh thương mại thông thường – Đang trong quy trình sản xuất kinh doanh thương mại dở dang – Nguyên liệu vật tư, công cụ dụng cụ ( gọi chung là vật tư ) để sử dụng trongquá trình sản xuất kinh doanh thương mại hoặc phân phối dịch vụ
- 1.2 Phân loại hàng tồn kho : Có thể phân loại hàng tồn kho theo nhiều tiêuthức khác nhau. Có 2 tiêu thức để phân loại hàng tồn kho
- Thứ nhất : Theo mục tiêu sử dụng, nếu phân theo tiêu thức này thì hàng tồnkho được chia làm thành 3 loại – Loại dự trữ Giao hàng cho quy trình sản xuất kinh doanh thương mại : loại hàng tồn khonày gồm có
- Nguyên liệu vật tư : là những yếu tố tham gia vào quy trình sản xuất kinh doanh thương mại của doanh nghiệp gồm nguyên vật liệu chính, nguyên vật liệu phụ, nguyên vật liệu và những vật tư khác
- Công cụ dụng cụ : là những tư liệu lao động không đủ giá trị và tiêu chuẩn để ghi nhận là gia tài cố định và thắt chặt – Loại dự trữ cho hoạt động giải trí tiêu thụ của doanh nghiệp :
Loại hàng tồn kho này gồm có thành phẩm, bán thành phẩm hoàn toàn có thể tiêu thụtrong doanh nghiệp sản xuất, sản phẩm & hàng hóa trong doanh nghiệp thương mại. – Các loại mẫu sản phẩm và dịch vụ dở dang : Trong doanh nghiệp sản xuất, loại Hàng đang gửi đi bán : Đây là những loại hàng thành phẩm, sản phẩm & hàng hóa đã xuất khỏi kho của doanh nghiệp nhưng chưa được xác lập tiêu thụ .
2. Đặc điểm về hạch toán hàng tồn kho
2.1 Xác định giá gốc của hàng tồn kho : Theo VAS02, HTK được tính theo giá gốc. Nhưng trong tường hợp giá trịthuần hoàn toàn có thể triển khai được của hàng tồn kho thấp hơn giá gốc thì giá của hàngtồn kho phải tính theo giá trị thuần hoàn toàn có thể thực thi được. Theo đó giá gốc hàng tồn kho được xác lập qua những trường hợp sau :
a ) Đối với vật tư, sản phẩm & hàng hóa mua ngoàiGiá thực tiễn Giá mua Chi + phí Các khoản Các khoản giảm ( Giá gốc ) = ( Hóa đơn ) + khác liên + thuế không – trừ quan hoàn trả ( nếu có ) Trong đó : – Ngân sách chi tiêu khác tương quan thường gồm : ngân sách luân chuyển, bốc xếp, bảoquản, phân loại, bảo hiểm … vật tư, sản phẩm & hàng hóa từ nơi mua về đến kho doanhnghiệp … – Các khoản thuế không hoàn trả gồm : thuế tiêu thụ đặc biệt quan trọng, thuế nhậpkhẩu và thuế GTGT ( nếu có ). – Các khoản giảm trừ gồm : giảm giá hàng mua do không đúng quy cách, phẩm chất, hàng mua trả lại, chiết khấu thương mại …
b ) Đối với vật tư, thành phẩm tự sản xuất chế biến Hàng đang dự trữ tại kho, tại quầy của doanh nghiệp : Bao gồm những loại nguyên vật liệu vật tư, công cụ dụng cụ, bán thành phẩm, thành phẩm và sản phẩm & hàng hóa đang được quản trị về mặt vật chất tại kho hay quầy hàng của doanh nghiệp. Hàng mua đang đi đường : Đó là những vật tư, sản phẩm & hàng hóa mà doanh nghiệp đã có quyền kiểm soát nhưng chưa về nhập kho doanh nghiệp. Tồn kho này là những loại sản phẩm đang chếtạo trên dây chuyền sản xuất sản xuất, chưa triển khai xong quy trình tiến độ công nghệ tiên tiến và chưa thểcung cấp cho người mua. Trong những doanh nghiệp dịch vụ, đó là những dịch vụđang trong quy trình cung ứng cho người mua, chưa triển khai xong. Thứ hai : Phân theo vị trí của hàng tồn kho trong quy trình luân chuyển, theotiêu chí này hàng tồn kho gồm có
- Giá trong thực tiễn thành Chi tiêu nguyên vật liệu, vật giá thành chế phẩm = liệu trực tiếp + biến Trong đó : giá thành chế biến = giá thành nhân công trực tiếp + Ngân sách chi tiêu sản xuất chung c ) Đối với loại sản phẩm dở dang Giá trị mẫu sản phẩm dở dang gồm có hai yếu tố : ngân sách nguyên vật liệu trựctiếp và ngân sách chế biến. Tuy nhiên, những ngân sách này được tập hợp chung cho cảquá trình sản xuất ( gồm thành phẩm và loại sản phẩm dở dang ) nên kế toán chỉ có thểước tính giá trị loại sản phẩm dở dang một cách hài hòa và hợp lý. Trong thực tiễn có những cáchước tính giá trị mẫu sản phẩm dở dang sau : – Ước tính giá trị mẫu sản phẩm dở dang theo ngân sách nguyên vật liệu, vật tư trựctiếp. – Ước tính giá trị mẫu sản phẩm dở dang theo sản lượng triển khai xong tươngđương. – Ước tính giá trị loại sản phẩm dở dang theo giá tiền định mức ( giá thànhkế hoạch ). d ) Đối với vật tư, sản phẩm & hàng hóa hình thành từ những nguồn khác, như : do chủ sở hữugóp vốn khi xây dựng doanh nghiệp, khi tăng vốn, khi nhận vốn góp liêndoanh … Trong những trường hợp này giá gốc vật tư, sản phẩm & hàng hóa sẽ là giá được cácbên tương quan đồng ý trải qua trao đổi, đàm phán. 2.2 Các giải pháp tính giá hàng tồn kho : có 4 chiêu thức Phương pháp thực tiễn đích danh : Phương pháp giá thực tiễn đích danh là phươngpháp mà giá thực tiễn đơn vị chức năng khi hàng tồn kho mua và nhập kho được tính chínhxác cho số lượng của chính mẫu sản phẩm đó khi xuất dùng hoặc tồn kho cuối kỳ. Phương pháp nhập trước, xuất trước : Đơn giá thực tiễn của hàng xuất kho đượctính theo đơn giá của lô hàng nhập kho ở thời gian đầu kỳ hoặc gần đầu kỳ, đơngiá của hàng tồn kho cuối kỳ được tính theo giá của hàng nhập kho ở thời điểmcuối kỳ hoặc gần cuối kỳ. Phương pháp nhập sau xuất trước : Đơn giá thực tiễn của hàng xuất kho đượctính theo đơn giá của lô hàng nhập sau hoặc gần lần nhập ở đầu cuối, còn đơn giácủa hàng tồn kho cuối kỳ được tính theo giá của hàng tồn đầu kỳ hoặc gần đầu kỳcòn tồn kho. Phương pháp trung bình : Giá trong thực tiễn đơn vị chức năng hàng tồn kho được xác lập theophương pháp giá trung bình thời gian sau mỗi lần vật tư, hàng hóa nhập kho ( nếudoanh nghiệp vận dụng mạng lưới hệ thống kê khai liên tục ) hoặc được tính theo giábình quân của hàng loạt kỳ kế toán ( nếu doanh nghiệp vận dụng mạng lưới hệ thống kiểm kêđịnh kỳ )
2.3 Trình bày thông tin hàng tồn kho trên báo cáo giải trình kinh tế tài chính Theo chuẩn mực số 02 thì trong BCTC, doanh nghiệp phải trình diễn đầy đủcác thông tin về hàng tồn kho như sau : – Các chủ trương kế toán vận dụng trong việc nhìn nhận HTK, gồm cảphương pháp tính giá trị HTK – Giá gốc của tổng số HTK và giá gốc của từng loại HTK được phân loạiphù hợp với doanh nghiệp – Giá trị dự trữ giảm giá HTK – Giá trị hoàn nhập dự trữ giảm giá HTK ; – Các trường hợp hay sự kiện dẫn đến việc trích lập thêm hoặc hoànnhập dự trữ giảm giá HTK – Giá trị ghi sổ của HTK ( Giá gốc trừ ( – ) dự trữ giảm giá HTK ) đãdùng để thế chấp ngân hàng, cầm đồ bảo vệ cho những khoản nợ phải trả. – Trường hợp doanh nghiệp tính giá trị HTK theo chiêu thức LIFO thìBCTC phải phản ánh số chênh lệch giữa giá trị hàng tồn kho trình diễn trong bảngCĐKT với : + Giá trị nhỏ nhất trong ba giá trị HTK cuối kỳ được tính theo : phươngpháp FIFO, giải pháp trung bình và giá trị thuần hoàn toàn có thể triển khai được. + Giá trị nhỏ hơn giữa giá hiện hành ( giá mua của loại HTK tựa như trênthị trường tại thời gian lập BCTC ) và giá trị thuần hoàn toàn có thể triển khai được củaHTK tại thời gian lập BCTC. – Trình bày ngân sách về HTK trên khoản mục “ Giá vốn hàng bán ” trong báocáo hiệu quả kinh doanh thương mại theo công dụng của ngân sách gồm có : + Giá gốc của HTK đã bán. + Khoản dự trữ giảm giá HTK. + Các khoản hao hụt mất mát của HTK sau khi trừ ( – ) phần bồi thường dotrách nhiệm cá thể gây ra. + Ngân sách chi tiêu sản xuất chung không được phân chia. 2.4 Giá trị thuần hoàn toàn có thể thực thi được và lập dự trữ giảm giá đối vớihàng tồn kho Cuối kỳ kế toán năm, khi giá trị thuần hoàn toàn có thể thực thi được của hàng tồn khonhỏ hơn giá gốc thì phải lập dự trữ giảm giá hàng tồn kho. Số dự trữ giảmgiá hàng tồn kho được lập là số chênh lệch giữa giá gốc của hàng tồn kho lớnhơn giá trị thuần hoàn toàn có thể triển khai được của chúng. Việc lập dự trữ giảm giáhàng tồn kho được triển khai trên cơ sở từng mẫu sản phẩm tồn kho. Đối với dịch vụcung cấp dở dang, việc lập dự trữ giảm giá hàng tồn kho được tính theo từngloại dịch vụ có mức giá riêng không liên quan gì đến nhau. Theo đó thì giá trị thuần hoàn toàn có thể triển khai được là giá trị bán ước tính của hàngtồn kho trong kì sản xuất, kinh doanh thương mại thông thường trừ đi ngân sách để hoàn thànhsản phẩm và ngân sách ước tính thiết yếu cho việc tiêu thụ chúng .
2.5 Tổ chức công tác làm việc kế toán hàng tồn kho Các chứng từ sử dụng trong quy trình hàng tồn kho gồm có : – Nhập kho vật tư, sản phẩm & hàng hóa : Chứng từ thường sử dụng là Hóa đơn mua hàng, Phiếu nhập kho. – Xuất kho vật tư, sản phẩm & hàng hóa : Chứng từ thường sử dụng là Phiếu xuất kho, Phiếu xuất kho kiêm luân chuyển nội bộ, Phiếu xuất kho gửi hàng đại lý, Hóa đơnGTGT hoặc Hóa đơn bán hàng thường thì. Hàng tồn kho được hạch toán trên nhóm thông tin tài khoản 15X : TK151-Hàng muađang đi đường, TK152-Nguyên liệu, vật tư, TK153 – Công cụ, dụng cụ, TK154-Chi phí sản xuất kinh doanh thương mại dở dang, TK155-Thành phẩm, TK 156 – Hànghóa, TK 157 – Hàng gửi đi bán, TK 159 – Dự phòng giảm giá HTK … Trên trong thực tiễn công tác làm việc kế toán có hai mạng lưới hệ thống quản trị hàng tồn kho làphương pháp kê khai liên tục và giải pháp kiểm kê định kì Phương pháp kê khai liên tục : Là chiêu thức phản ánh thườngxuyên liên tục tình hình nhập, xuất, tồn kho vật tư, sản phẩm & hàng hóa trên sổ kế toán. Khiáp dụng chiêu thức này thì thông tin tài khoản hàng tồn kho ( nhóm TK 15X ) được dùngđể phản ánh số dư hiện có tình hình tăng giảm của từng loại hàng tồn kho ởdoanh nghiệp. Do vậy, giá trị hàng tồn kho trên sổ kế toán hoàn toàn có thể xác lập bất kìtại thời gian nào trong kì kế toán. Hằng ngày, địa thế căn cứ vào chứng từ nhập xuất kếtoán sẽ ghi chép vào sổ kế toán ( sổ tổng hợp và sổ cụ thể ) của hàng tồn kho. Cuối kì triển khai kiểm kê xác lập hàng tồn kho trong thực tiễn và so sánh với số dưhàng tồn kho trên sổ kế toán. Nếu có chênh lệch thì phải xác lập nguyên nhânvà giải quyết và xử lý. Chính nhờ việc update thông tin về hàng tồn kho một cách kịp thời, tiếp tục, liên tục vào sổ tổng hợp và sổ cụ thể giúp nhà quản trị có thểgiám sát hàng tồn kho trong doanh nghiệp một cách liên tục, ngặt nghèo cả về sốlượng và giá trị, bảo vệ bảo đảm an toàn cho hàng tồn kho. Đồng thời, địa thế căn cứ vào số liệukế toán về hàng tồn kho để lập kế hoạch mua vào bán ra trong tương lai. Phương pháp kiểm kê định kì : Phương pháp kiểm kê định kỳ là phươngpháp kế toán không ghi chép, phản ánh liên tục, liên tục tình hình biếnđộng của hàng tồn kho. Mà vào cuối kỳ, địa thế căn cứ vào tác dụng kiểm kê sản phẩm & hàng hóa, kếtoán xác lập trị giá hàng tồn kho tồn thời điểm cuối kỳ và trị giá sản phẩm & hàng hóa xuất kho trongkỳ. Với giải pháp này, nhóm TK 15X chỉ để phản ánh số dư đầu kì và số dưcuối kì của hàng tồn kho. Chính vì không theo dõi được tiếp tục liên tụctình hình nhập xuất của hàng tồn kho nên sử dụng giải pháp này hàng tồn khodễ bị mất mác, lạm dụng, việc quản lí hàng tồn kho sẽ không được không chặtchẽ. Sơ đồ hạch toán theo chiêu thức kê khai liên tục ( xem phụ lục 1 … ) Sơ đồ hạch toán theo chiêu thức kiểm kê định kì ( xem phụ lục 2 … )
- Kiểm soát nội bộ của quy trình hàng tồn kho Ngày nay mạng lưới hệ thống kiểm soát nội bộ đóng một vai trò rất là quan trọngtrong hoạt động giải trí kinh tế tài chính của những doanh nghiệp và tổ chức triển khai. Kiểm soát nội bộ giúpnhà quản trị quản trị hữu hiệu và hiệu suất cao hơn những nguồn lực kinh tế tài chính, góp phầnhạn chế những sai sót và rủi ro đáng tiếc phát sinh trong quy trình sản xuất kinh doanh thương mại. Trong đó hàng tồn kho là TT của sự quan tâm chú ý quan tâm của doanh nghiệp vìhàng tồn kho thường chiếm số lượng lớn, số lượng nhiệm vụ nhập xuất lớn, hàngtồn kho lại được cất giữ ở nhiều nơi và việc xác lập hàng tồn kho thường khókhăn nên dễ phát sinh những gian lận và sai sót. Vì vậy thường thì mạng lưới hệ thống kiểm soátnội bộ so với quy trình hàng tồn kho trong doanh nghiệp luôn được thiết kế xây dựng mộtcách ngặt nghèo. Xây dựng mạng lưới hệ thống kiểm soát nội bộ chính là việc phong cách thiết kế những thủtục kiểm soát để kiểm tra kiểm soát lẫn nhau. Các thủ tục kiểm soát trong chu trìnhhàng tồn kho là : Các thủ tục kiểm soát so với mua hàng nhập kho Việc lập đơn đặt hàng phải có địa thế căn cứ rõ ràng. Người nhận hàng phải đếm, kiểm tra hàng và so sánh với đơn đặt hàng hoặc hợp đồng mua hàng, yêu cầumua hàng đã được phê chuẩn. Kế toán kiểm tra, so sánh so sánh giữa những chứngtừ với nhau khớp số liệu rồi mới ghi sổ. Các hóa đơn tương quan đến hàng mua điđường thì phải được quản trị riêng. Quy định thời hạn luân chuyển chứng từ muahàng lên phòng kế toán để ghi sổ kịp thời. Lập bảng kê ngân sách được tính vào giágốc của hàng mua. Đối chiếu số liệu giữa hàng mua giữa thủ kho và với kế toánchi tiết. Mở thông tin tài khoản chi tiết cụ thể để theo dõi nhiệm vụ mua hàng từ những bên tương quan. Kiểm soát nội bộ so với nhiệm vụ lưu kho : Bộ phận kho phải độc lập vớibộ phận mua hàng, nhận hàng và kế toán. Định kì bộ phận kiểm kê độc lập đốichiếu số liệu giữa thẻ kho và sổ cụ thể. Mọi vật tư sản phẩm & hàng hóa nhập kho đều phải cóchứng từ gốc. Vật tư sản phẩm & hàng hóa trong kho phải được nhập theo thứ tự và xuất theothứ tự. Xây dựng bộ mã hàng tồn kho. Kiểm soát nội bộ so với nhiệm vụ xuất kho : Bộ phận có nhu yếu sử dụngvật tư phải lập phiếu nhu yếu sử dụng vật tư. Việc phê chuẩn xuất vật tư phải đượclập trên lệnh sản xuất hoặc đơn đặt hàng đã được phê chuẩn. Cách ly những chứcnăng lập, duyệt, thủ kho và kế toán. Kế toán kiểm tra tính hài hòa và hợp lý của những chứng từtrước ghi sổ. Sử dụng phiếu xuất kho được đánh số trước và ghi sổ theo thứ tự đó. 4. Đặc điểm của khoản mục hàng tồn kho tác động ảnh hưởng đến yếu tố truy thuế kiểm toán Đối với những doanh nghiệp thương mại và doanh nghiệp sản xuất, HTK giữ vaitrò trung gian trong quy trình chuyển hóa những nguồn lực của đơn vị chức năng thành kết quảkinh doanh. Trong đó hàng tồn kho có quan hệ mật thiết với quy trình mua hàng-trả tiền và bán hàng – thu tiền. Do đó phần đông những doanh nghiệp HTK luôn đượcđánh giá là một khoản mục trọng điểm và có rủi ro đáng tiếc tiềm tàng cao. Nguyên nhânchính là vì : • Hàng tồn kho chiếm tỉ trọng lớn trong gia tài và thường là khoản mục lớn trong gia tài lưu động của doanh nghiệp, đặc biệt quan trọng so với doanh thương mại. Thông qua khoản mục hàng tồn kho ta hoàn toàn có thể tính được một số ít chỉ tiêu kinh tế tài chính quan trọng và nhìn nhận tình hình kinh tế tài chính của doanh nghiệp. Các sai sót trên khoản mục hàng tồn kho thường dẫn đến những sai sót trọng điểm về ngân sách và tác dụng kinh doanh thương mại. Nếu hàng tồn kho bị nhìn nhận rơi lệch sẽ tác động ảnh hưởng trọng điểm đến mức độ trung thực và hài hòa và hợp lý của báo cáo giải trình kinh tế tài chính • Số lượng và chủng loại hàng tồn kho rất nhiều mẫu mã, số lượng nhiệm vụ phát sinh nhiều và tương quan đến nhiều loại chứng từ ( hóa đơn, phiếu nhập kho, phiếu xuất kho, phiếu thu, phiếu chi. Trong điều kiện kèm theo phải giải quyết và xử lý một khối lượng việc làm quá lớn, nhiều sức ép nhân viên cấp dưới dễ bị sai phạm • Hàng tồn kho là một khoản mục nhạy cảm với gian lận. Hơn thế nữa, nó còn có năng lực bị biến hóa so với giá trị sổ sách do hao mòn hữu hình và hao mòn vô hình dung nên dễ bị rớt giá, bị hư hỏng, lỗi thời, lạm phát kinh tế. Vì vậy việc nhìn nhận hàng tồn kho hoàn toàn có thể bị xô lệch, việc lập dự trữ giảm giá hàng tồn kho thường mang tính chủ quan, không có vật chứng đơn cử, không theo đúng pháp luật. • Hàng tồn kho thường được sắp xếp ở nhiều nơi, để ở nhiều khu vực khác nhau, phân tán ở những bộ phận phụ thuộc vào, do nhiều bộ phận quản trị nên việc kiểm soát vật chất hàng tồn kho sẽ gặp nhiều khó khăn vất vả. Sự nhầm lẫn sai sót dễ xảy ra, và có sự gian lận trong quản trị • Các doanh nghiệp thường sử dụng không đồng nhất về những giải pháp tính giá hàng tồn kho mà tùy vào những niên độ, hay không tương thích với chính sách kế toán • Các nhiệm vụ tương quan đến hàng tồn kho thường có giá trị lớn và liên tục nên thuận tiện gian lận. Vì vậy hàng tồn kho là TT của sự quan tâm trong cả nghành nghề dịch vụ kiểm toánvà kế toán cũng như trong những cuộc bàn luận chuyên gia kế toán III Kiểm toán hàng tồn kho trong trong báo cáo giải trình kinh tế tài chính 1. Vai trò của quy trình hàng tồn kho trong truy thuế kiểm toán báo cáo giải trình kinh tế tài chính Chu trình hàng tồn kho có vai trò rất quan trong trong báo cáo giải trình kinh tế tài chính. Hàng tồn kho là một phần rất quan trọng trong gia tài lưu động nằm ở nhiều khâutrong quy trình đáp ứng sản xuất, dự trữ và lưu thông của nhiều doanh nghiệp. Việc tình đúng giá trị hàng tồn kho là một việc rất quan trọng, vì tính rơi lệch giátrị hàng tồn kho sẽ làm rơi lệch những chỉ tiêu trên báo cáo giải trình kinh tế tài chính. Nếu giá trị hàngtồn kho tính sai sẽ dẫn đến giá trị gia tài lưu động và tổng giá trị gia tài thiếuchính xác, giá vốn hàng bán tính xô lệch sẽ làm chỉ tiêu lãi gộp, lãi ròng củadoanh nghiệp không còn đúng chuẩn .
- Các sai phạm và rủi ro đáng tiếc tiềm tàng so với quy trình hàng tồn kho • Các gian lận và sai sót xảy ra đa phần là do mạng lưới hệ thống kiểm soát nội bộ không tốt, những khâu quản trị kém hiệu suất cao. • Khâu dữ gìn và bảo vệ không đúng cách làm cho hàng tồn kho bị mất phẩm chất bắt đầu, bị thất lạc, bị hư hỏng. HTK lưư trong kho thì dễ bị lấy cắp bởi người ngoài hoặc chính nhân viên cấp dưới trong công ty. • Hàng tồn kho được nhìn nhận không đúng chuẩn mực, chính sách kế toán hiện hành do nhân viên cấp dưới kế toán hoàn toàn có thể hiểu sai hoặc cố ý vận dụng sai để kiểm soát và điều chỉnh giá trị hàng tồn kho và doanh thu theo chủ quan có lợi cho mình • Xác định thực trạng và giá trị hàng tồn kho là việc làm phức tạp nên dễ xảy ra sai sót • Việc phân chia chi phí sản xuất, nhìn nhận loại sản phẩm dở dang, xác lập giá trị tịch thu dựa trên cơ sở ước tính nên cũng dễ xảy ra sai sót • Số lượng nhiệm vụ nhập xuất hàng tồn kho xảy ra liên tục, nhiều nên dễ xảy ra sai sót. • Có nhiều yếu tố phức tạp và luôn phải đương đầu về tính giá và giám sát trong phần hành này như : xác lập, giám sát và phân chia nguyên vật liệu gián tiếp, ngân sách nhân công và chi phí sản xuất chung. Xác định mẫu sản phẩm dở dang, mẫu sản phẩm triển khai xong. 3. Mục tiêu truy thuế kiểm toán hàng tồn kho Mục tiêu về sự sống sót và phát sinh : HTK được phản ánh trên bảng CĐKT phảithực tế sống sót tại kho, của hàng, phân xưởng sản xuất của doanh nghiệp. Cácnghiệp vụ nhập, xuất HTK được phản ánh trên sổ kế toán là trong thực tiễn phát sinh. Mục tiêu về sự vừa đủ : Toàn bộ HTK của doanh nghiệp phải được phản ánh đầyđủ trên sổ kế toán. Các nhiệm vụ nhập, xuất HTK thực tiễn phát sinh trong kỳ đượcghi sổ vừa đủ. Mục tiêu về quyền kiểm soát : Giá trị HTK được phản ánh trên BCĐKT phảithuộc quyền kiểm soát của doanh nghiệp. Mục tiêu về sự ghi chép đúng mực : Các nhiệm vụ nhập, xuất HTK được ghichép đúng thông tin tài khoản, đúng giá trị và đúng kỳ kế toán. Mục tiêu về sự nhìn nhận hài hòa và hợp lý : Giá trị HTK trên BCĐKT được nhìn nhận phùhợp với pháp luật của chuẩn mực kế toán. Mục tiêu về sự phân loại, trình diễn và khai báo : HTK được phân loại hài hòa và hợp lý, những thông tin tương quan đến HTK được trình diễn và khai báo không thiếu trên BCTCtheo nhu yếu của chuẩn mực kế toán. 4. Quy trình truy thuế kiểm toán quy trình hàng tồn kho trong truy thuế kiểm toán báo cáo giải trình tàichính Quy trình truy thuế kiểm toán hàng tồn kho được triển khai trong cả 3 tiến trình : lập kếhoạch, Thực hiện truy thuế kiểm toán và kết thúc truy thuế kiểm toán .
4.1 Giai đoạn lập kế hoạch Trong quy trình tiến độ này KTV sẽ thực thi những bước việc làm sau – Tìm hiểu về quy trình hàng tồn kho và mạng lưới hệ thống kiểm soát nội bộ của quy trình này – Đánh giá rủi ro đáng tiếc tiềm tàng, rủi ro đáng tiếc kiểm soát của quy trình – Phân bổ mức trọng điểm cho khoản mục hàng tồn kho Bước 1 : Đầu tiên kiểm toán viên sẽ đi khám phá về quy trình hàng tồn khocũng như mạng lưới hệ thống kiểm soát của quy trình này. – Mục tiêu của việc tìm hiểu và khám phá này là : • Xác định và hiểu được những thanh toán giao dịch và sự kiện tương quan đến quy trình hàng tồn kho • Đánh giá về mặt phong cách thiết kế và triển khai so với thủ tục kiểm soát này • Quyết định xem liệu có thực thi kiểm tra mạng lưới hệ thống kiểm soát quy trình này. • Thiết kế những thủ tục kiểm tra cơ bản tương thích và có hiệu suất cao – Các nội dung cần tìm hiểu và khám phá là : • Các thông tin góc nhìn kinh doanh thương mại tương quan hầu hết tới HTK, giá tiền và giá vốn gồm có : thông tin về hàng tồn kho của đơn vị chức năng, đặc thù mùa vụ của hàng tồn kho, thực trạng của hàng tồn kho …. • Chính sách kế toán vận dụng so với HTK, giá tiền và giá vốn gồm có : Phương pháp kế toán và tính giá HTK, những ước tính kế toán và xét đoán sử dụng như tỷ suất triển khai xong, ước tính dự trữ giảm giá HTK, ước tính loại sản phẩm dở dang, giải pháp so sánh lệch giá bán hàng và giá vốn hàng bán, những thủ tục chia cắt niên độ cho HTK. Phương pháp tính giá tiền, dòng lưu chuyển vật lý của quy trình sản xuất. Phương pháp phân chia ngân sách nhân công và ngân sách quản trị chung, những ghi chép ship hàng quy trình tính giá tiền, so sánh chủ trương kế toán vận dụng có tương thích với pháp luật của chuẩn mực, chính sách kế toán, chủ trương kế toán có được vận dụng đồng nhất hay không ? Các đổi khác chủ trương kế toán và ước tính kế toán có được trình diễn tương thích không ? • Mô tả quy trình hàng tồn kho : sử dụng chiêu thức trần thuật hoặc sơ đồ để diễn đạt lại quy trình HTK, giá tiền và giá vốn của DN. Khi miêu tả quy trình, cần chú ý quan tâm những thông tin sau cần được trình diễn : ( 1 ) những loại nhiệm vụ trọng điểm của quy trình từ quy trình tiến độ triển khai nhiệm vụ, ghi chép nhiệm vụ và bảo vệ những gia tài tương quan, ( 2 ) những thủ tục kiểm soát chính của Doanh Nghiệp so với quy trình này ; ( 3 ) thẩm quyền phê duyệt của những bộ phận, phòng ban so với những khâu trong quy trình ; ( 4 ) những tài liệu và báo cáo giải trình chính được sử dụng cho mục tiêu kiểm soát trong quy trình ( 5 ) chú ý quan tâm về việc phân công phân nhiệm trong quy trình, bảo vệ ghi nhận việc một người đảm nhiệm nhiều khâu trong một quy trình ( nếu có ) .
– Các chiêu thức để KTV tích lũy được thông tin trong việc làm này là : • Phỏng vấn trao đổi với ban quản trị và nhân viên cấp dưới kế toán tương quan đến quy trình này • Xem xét những tài liệu của đơn vị chức năng tương quan đến quy trình • Quan sát tại chỗ những hoạt động giải trí và nhiệm vụ về hàng tồn kho • Dựa vào kinh nghiệm tay nghề và hiểu biết của kiểm toán viên Sau khi tìm hiểu và khám phá về quy trình này thì kiểm toán viên sẽ nhìn nhận rủi ro đáng tiếc kiểm soát bắt đầu cho quy trình và quyết định hành động xem có nên thực thi kiểm tra mạng lưới hệ thống kiểm soát nội bộ của quy trình này hay không Bước 2 : Đánh giá rủi ro đáng tiếc tiềm tàng và phân chia mức trọng điểm so với quy trình hàng tồn kho HTK thường chiếm tỉ trọng lớn trong tổng tài sản lưu động của doanh nghiệp Việc tính giá hàng tồn kho tác động ảnh hưởng trực tiếp đến giá vốn hàng bán, do ảnh hưởng tác động đến chỉ tiêu doanh thu thuần từ hoạt động giải trí kinh doanh thương mại thế cho nên khoản mục hàng tồn kho thường được nhìn nhận là khoản mục trọng điểm. Và do đặc thù của khoản mục hàng tồn kho nên hàng tồn kho là khoản mục cũng thường được nhìn nhận rủi ro đáng tiếc tiềm tàng cao. Mức trọng điểm phân chia cho khoản mục hàng tồn kho thường thấp KTV sẽ xác lập mức trọng điểm cho toàn báo cáo giải trình kinh tế tài chính sau đó phân chia cho khoản mục hàng tồn kho. 4.2 Giai đoạn thực thi truy thuế kiểm toán Sau khi xem xét nhìn nhận tính tương thích của những thủ tục kiểm soát của đơn vị chức năng KTV sẽ triển khai những triển khai những thủ tục để kiểm tra xem những thủ tục kiểm soát chính có thực sự hoạt động giải trí hiệu suất cao trong việc ngăn ngừa, phát hiện và sửa chữa thay thế những gian lận và sai sót trong quy trình này hay không. Bước 3 : Thực hiện thử nghiệm kiểm soát và nhìn nhận lại rủi ro đáng tiếc kiểm soát Khi KTV nhìn nhận rủi ro đáng tiếc kiểm soát là thấp, KTV tin cậy vào mạng lưới hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị chức năng KH là tốt thì KTV sẽ thực thi triển khai những thử nghiệm kiểm soát như sau : – Các thủ tục và thử nghiệm kiểm soát so với vật tư, sản phẩm & hàng hóa lưu kho Mục Các thủ tục kiểm soát Các thử nghiệm kiểm soáttiêu vềsựkiểmsoát
– Bộ phận kho độc lập với bộ phận – Quan sát sự độc lập giữa những bộc tiêu mua hàng, nhận hàng và kế toán phận kho, mua hàng, nhậnvề sự – Định kì bộ phận độc lập kiểm kê hàng, và kế toántồn tại hàng tồn kho và so sánh tác dụng – Kiểm tra tính độc lập giữa bộvà phát kiểm kê với số lượng hàng tồn kho phận kho và bộ phận kiểm kêsinh trên thẻ kho và sổ kế toán chi tiết cụ thể – Quan sát tiến trình kiểm kê hàng tồn kho hàng tồn kho Mục – Sử dụng chứng từ nhập xuất có số – Kiểm tra việc đánh số thứ tựtiêu về thứ tự trên chứng từ nhập xuấtsự đầy – Định kì so sánh số liệu HTK giữa – Kiểm tra tín hiệu của việc đốiđủ thẻ kho và sổ chi tiết cụ thể chiếu số lượng HTK giữa thẻ – Sử dụng thông tin tài khoản ngoài bảng để kho và sổ chi tiết cụ thể theo dõi vật tư sản phẩm & hàng hóa không thuộc – Kiểm tra xem thử sản phẩm & hàng hóa vật quyền kiểm soát của doanh nghiệp tư không thuộc quyền kiểm soát có được theo dõi ngoài bảng không Mục – Quy định giải pháp tính giá hàng – Quan sát hàng tồn kho có đượctiêu về tồn kho tương thích với đặc thù từng loạivà đánh số theo thứ tự nhập kho và xuấtsự sử dụng đồng nhất giữa những kì theo thứ tự đó khôngđánh – Vật tư sản phẩm & hàng hóa trong kho phải được – Phỏng vấn nhân viên cấp dưới về kế toángiá đámh số theo thứ tự nhập kho để xuất kho về yếu tố lập dự trữ hàng tồn kho theo thứ tự nhập vào và giải pháp tính giá hàng tồn kho được vận dụng trong những năm gần đây Mục – Xây dựng bộ mã hàng tồn kho – Kiểm tra xem thử đơn vị chức năng có sửtiêu về – Quản lý hóa đơn hàng đi đường ở hồ dụng bộ mã hàng tồn kho haysự sơ riêng khôngphân – Theo dõi hàng tồn kho dùng để thế – Phỏng vấn nhân viên cấp dưới có quảnloại, chấp, cầm đồ bảo vệ cho những khoản lý riêng hồ sơ hàng mua đitrình nợ đường khôngbày và – Kiểm tra hàng tồn kho đangkhai – Căn cứ vào VAS để trình diễn và khai báo rất đầy đủ những thông tin tương quan cầm đồ thế chấp ngân hàng có được theobáo dõi chi tiết cụ thể không đến hàng tồn kho theo pháp luật – Thủ tục và thử nghiệm kiểm soát so với nhiệm vụ xuất kho vật tư Mục Thủ tục kiểm soát Thử nghiệm kiểm soáttiêu
kiểmsoát Mục – Bộ phận có nhu yếu sử dụng vật tư phải – Phỏng vấn thủ kho về những thủtiêu về lập nhu yếu xuất vật tư tục xuất vật tưsự tồn – Việc phê chuẩn xuất vật tư phải dựa trên – Quan sát quy trình tiến độ xuất vật tư cótại và lệnh sản xuất hoặc đơn đặt hàng đã tuân theo những thủ tục được thủ khophát được phê chuẩn diễn đạt hay khôngsinh – Phiếu xuất vật tư phải được lập dựa trên – Kiểm tra tín hiệu chữ kí và sự nhu yếu xuất vật tư đã được phê chuẩn phê duyệt trên phiếu nhu yếu xuất – Khi xuất vật tư thủ kho phải kiểm tra vật tư, đơn đặt hàng, tính hợp lệ của phiếu xuất vật tư và đối – Quan sát sự cách ly giữa những chiếu với phiếu xuất nhu yếu xuất vật tư chức năng duyệt nhu yếu xuất vật tư, lập phiếu xuất vật tư, thủ kho và kế toán vật tư Sự – Phiếu xuất vật tư được đánh số theo thứ – Kiểm tra xem thử phiếu xuất vậtđầy đủ tự và ghi sổ theo thứ tự này tư có được đánh số thứ tự không và – Quy định định kì bộ phận kho phải có được ghi sổ theo thứ tự này hay chuyển chứng từ nhập, xuất vật tư cho không kế toán để kế toán ghi sổ kịp thời – Độc lập phỏng vấn thủ kho và – Định kì phải so sánh số liệu vật tư kế toán vật tư định kì bao nhiêu ngày xuất kho giữa thẻ kho và sổ kế toán chi chứng từ nhập xuất được chuyển từ tiết vật tư bộ phận kho đến kế toán – Kiểm tra tín hiệu so sánh số liệu giữa thẻ kho và sổ chi tiết cụ thể Sự – Ghi định khoản trên phiếu xuất vật tư – Kiểm tra những phiếu xuất khoghi – Kế toán trưởng hoặc kế toán tổng hợp có định khoản trên đó khôngchép kiểm tra định khoản trên phiếu xuất vật tư – Kiểm tra tín hiệu của sự kiểmchính – Sử dụng ứng dụng tính giá xuất vật tư để tra của kế toán trưởng hoặc kếxác hạn chế những sai sót toán tổng hợp trên phiêu xuất kho – Chọn một số ít mẫu sản phẩm nhập số liệu trong thực tiễn của doanh nghiệp vào ứng dụng tính giá của kiểm toán viên để tính lại giá trị vật tư xuất kho – Thử nghiệm kiểm soát so với nhiệm vụ sản xuất
Mục tiêu Thủ tục kiểm soát Thử nghiệm kiểm soátkiểm soát Sự phát – Trước khi hạch toán CPSX, kế toán – Kiểm tra chứng từ gốc liên quansinh phải kiểm tra tính không thiếu, hợp pháp của đến việc ghi nhận ngân sách. hàng loạt chứng từ gốc. – Quan sát kiểm kê hoặc kiểm tra – Cuối kỳ, kiểm kê vật tư sử dụng biên bản kiểm kê. không hết còn để lại nơi sản xuất và lập – Kiểm tra CPSX có được điều biên bản kiểm kê. chỉnh giảm hay không ? – Biên bản kiểm kê được chuyển cho – Phỏng vấn việc sử dụng mạng lưới hệ thống kế toán để kiểm soát và điều chỉnh giảm ngân sách. định mức và dự trù ngân sách. – Theo dõi chênh lệch ngân sách thực tiễn – Kiểm tra báo cáo giải trình chênh lệch giữa phát sinh với định mức hoặc dự trù. ngân sách thực tiễn phát sinh với định mức ( về lượng ) và dự trù ngân sách ( về giá trị ). Sự đầy – Sủ dụng chứng từ có đánh số trước. – Kiểm tra tính liên tục của chứngđủ – Theo dõi chênh lệch ngân sách trong thực tiễn từ. phát sinh với định mức hoặc dự trù chi – Kiểm tra báo cáo giải trình chênh lệch giữa phí. ngân sách thực tiễn và định mức hoặc dự trù ngân sách. Sự đánh – Độc lập so sánh số liệu trên sổ – Kiểm tra dấu vết của việc đốigiá CPSX với những chứng từ, sổ sách liên chiếu. quan – Đọc những văn bản pháp luật về việc – Quy định tiến trình kiểm kê và tính tập hợp, phân chia ngân sách, quy trình tiến độ giá SPDD, chiêu thức tính giá tiền. kiểm kê và tính giá SPDD, phương – Quy định việc tập hợp và phân chia pháp tính giá tiền ( nếu có ). ngân sách cho từng đối tượng người dùng tính giá – Phỏng vấn kế toán chiêu thức thành. nhìn nhận SPDD, tính giá tiền. – Phương pháp nhìn nhận SPDD phải – Quan sát kiểm kê SPDD. tương thích với đặc thù quy trình tiến độ công – Thực hiện lại việc phân chia chi nghệ và ngân sách phát sinh trong quá phí, tính giá SPDD và tính giá tiền trình sản xuất. mẫu sản phẩm. – Phân tích và theo dõi sự chênh lệch – Kiểm tra báo cáo giải trình chênh lệch giữa về chi phí sản xuất trong thực tiễn với định mức ngân sách thực tiễn và ngân sách định mức. ngân sách hoặc dự trù ngân sách. Sau khi triển khai những thử nghiệm kiểm soát kiểm toán viên sẽ nhìn nhận lại rủi ro đáng tiếc kiểm soát. Nếu rủi ro đáng tiếc kiểm soát sau khi nhìn nhận lại mà nhỏ hơn mức khởi đầu thì kiểm toán viên hoàn toàn có thể giảm những thử nghiệm cơ bản so với kế hoạch khởi đầu .
Còn nếu như rủi ro đáng tiếc kiểm soát nhìn nhận lại cao hơn thì kiểm toán viên phải tăngcường kiểm tra cơ bản để giảm rủi ro đáng tiếc truy thuế kiểm toán. Bước 4 : Thực hiện thử nghiệm cơ bản so với quy trình hàng tồn kho Các thủ tục chung Khi mở màn tiến trình triển khai truy thuế kiểm toán, KTV sẽ thực thi những thủ tụcchung nhằm mục đích nắm một cách khái quát về tình hình kinh tế tài chính của đơn vị chức năng KH. Cácthủ tục đó là : o Kiểm tra những nguyên tắc kế toán vận dụng đồng nhất với năm trước và tương thích với lao lý của chuẩn mực và chính sách kế toán hiện hành. o Lập bảng số liệu tổng hợp có so sánh với số dư cuối năm trước. Đối chiếu những số dư trên bảng số liệu tổng hợp với BCĐPS và sách vở thao tác của truy thuế kiểm toán năm trước ( nếu có ). Thực hiện thủ tục nghiên cứu và phân tích Trong quy trình tiến độ truy thuế kiểm toán nói chung và tiến trình truy thuế kiểm toán HTK nói riêng, cácKTV thường hay chú ý quan tâm đến việc triển khai những thủ tục nghiên cứu và phân tích, bởi đây làcông cụ để những KTV hoàn toàn có thể phát hiện những sai phạm một cách nhanh nhất thông quatính hài hòa và hợp lý chung của những số lượng. Các thủ tục nghiên cứu và phân tích thường sử dụng khi kiểmtoán quá trình HTK là : – Phân tích ngang : So sánh số dư HTK giữa những kỳ trong mối quan hệ với sốhàng mua vào trong kỳ hoặc sản xuất trong kỳ và số hàng xuất dùng hoặc xuất bántrong kỳ Nếu HTK có sự dịch chuyển so với kỳ trước, KTV phải xem xét trên cáckhoản mục chi tiết cụ thể và số vòng xoay của HTK để tìm nguyên do của sự bấtthường. Cần xem xét cả những dịch chuyển về lượng của những loại HTK đa phần. Tuynhiên khi so sánh SDHTK giữa những kỳ thì cần loại trừ sự ảnh hưởng tác động do biến độnggiá. Nếu sau khi loại trừ ảnh hưởng tác động do dịch chuyển giá mà SDHTK vẫn bất thườngso với những kỳ trước thì cần xem xét nguyên đơn cử. Trong DNSX, những thủ tục nghiên cứu và phân tích ngang thường được KTV sử dụng đốivới chi phí sản xuất và giá tiền mẫu sản phẩm là : + So sánh giá tiền thực tiễn với kỳ trước hoặc với giá tiền định mức ; + So sánh chi phí sản xuất thực tiễn với định mức ngân sách theo số lượng sảnphẩm sản xuất trong thực tiễn. – Phân tích dọc KTV hoàn toàn có thể so sánh những chỉ tiêu sau với số kỳ trước hoặc số trung bình ngànhđể nhìn nhận tính hài hòa và hợp lý của giá vốn. Giá vốn hàng bán + Số vòng xoay HTK = Số dư HTK bình
Số vòng xoay HTK phản ánh thời hạn sản phẩm & hàng hóa nằm trong kho trước khiđược bán ra. So sánh số vòng xoay HTK hoàn toàn có thể phát hiện những HTK chậm luânchuyển. Số vòng xoay HTK giảm hoàn toàn có thể do HTK bị lỗi thời, không bán được nênứ đọng hoặc do chủ trương đầu tư mạnh của doanh nghiệp hoặc doanh nghiệp dự trữHTK quá mức thiết yếu. Nếu không phải do những nguyên do trên hoàn toàn có thể doanhnghiệp đã ghi thiếu giá vốn hàng bán hoặc ghi khống hàng mua vào. Tổng doanh thu – Tổng giá vốn + Tỷ lệ lãi gộp = Tổng doanh thu Tỷ suất này phản ánh năng lực sinh lợi của doanh nghiệp. Nếu tỷ suất lãi gộpgiảm, số vòng xoay HTK quá cao hoàn toàn có thể do đơn vị chức năng đã khai khống GVHB, ghi giảmgiá trị HTK. Trong trường hợp này KTV cần kiểm tra tính có thực của cácnghiệp vụ bán hàng. Mặt khác, KTV hoàn toàn có thể so sánh số dư hàng tồn kho hoặc tỷ trọng HTK trêntổng gia tài lưu động của doanh nghiệp năm này so với năm trước để tìm ra sựbiến động không bình thường về HTK và Dự kiến những hướng gian lận, sai sót trongkhoản mục hàng tồn kho – Các thủ tục nghiên cứu và phân tích khác : Ngoài những thủ tục nghiên cứu và phân tích trên thì KTV cũngcó thể sử sụng những quy mô Dự kiến để ước tính giá trị HTK và so sánh với giá trịHTK được phản ánh trên sổ sách của doanh nghiệp. Các ước tính thường sử dụnglà : + Dựa vào chủ trương dự trữ HTK của doanh nghiệp để ước đạt số dư HTK. + Ước tính giá trị HTK trải qua tỷ suất lãi gộp. Hoặc KTV hoàn toàn có thể nhìn nhận sự hài hòa và hợp lý của số dư HTK trải qua mối quanhệ giữa số liệu tồn kho với những những thông tin phi kinh tế tài chính như : so sánh số dư HTKvới sức chứa của kho, số giờ công với giờ máy hoặc số loại sản phẩm sản xuất đượcvới hiệu suất phong cách thiết kế của máy móc thiết bị … Thực hiện những thử nghiệm cụ thể Thứ nhất là : Thử nghiệm cụ thể nhiệm vụ nhập ( xuất ) kho vật tư, thànhphẩm, sản phẩm & hàng hóa Mục tiêu về sự phát sinh : Chọn kiễu những nhiệm vụ nhập ( xuất ) kho trên sổchi tiết HTK và so sánh với những chứng từ gốc tương quan. Mục tiêu về sự khá đầy đủ : o Kiểm tra số thứ tự của phiếu nhập ( xuất ) kho trên bảng kê những nhiệm vụ nhập ( xuất ) kho trong kỳ xem có liên tục không ? o Chọn kiễu những phiếu nhập ( xuất ) kho và so sánh với sổ chi tiết cụ thể HTK. Mục tiêu về sự ghi chép đúng mực : o Chọn 1 số ít mẫu sản phẩm và thống kê giám sát lại giá trị hàng xuất kho theo chiêu thức tính giá của doanh nghiệp .
o Chọn kiễu những nhiệm vụ nhập, so sánh số liệu giữa sổ chi tiết cụ thể với hóa đơn mua hàng, hóa đơn luân chuyển xem có ghi chép đúng thông tin tài khoản và giá trị không ? o Sử dụng thủ tục cut-off : Kiểm tra tình hình nhập ( xuất ) kho tại thời gian trước và sau ngày kết thúc niên độ xem có ghi chép đúng kỳ không ? Thứ hai là : Thử nghiệm cụ thể số dư HTK Mục tiêu về sự sống sót : o Tham gia kiểm kê cùng đơn vị chức năng tại thời gian 31/12 hoặc chọn kiễu những mẫu sản phẩm để triển khai kiểm kê thử tại thời gian triển khai truy thuế kiểm toán. o Hoặc ý kiến đề nghị đơn vị chức năng cung ứng biên bản kiểm kê hàng tồn kho tại thời gian cuối năm, KTV kiểm tra những biên bản kiểm kê này và dựa vào đó xác định sự sống sót của hàng tồn kho o Kiểm tra tính đúng mực của những nhiệm vụ nhập ( xuất ) được ghi sổ từ ngày kiểm kê đến ngày kết thúc kỳ kế toán nếu doanh nghiệp không kiểm kê vào ngày 31/12. o Trường hợp HTK của doanh nghiệp được dữ gìn và bảo vệ ở bên thứ 3 thì KTV cần gửi thư xác nhận cho bên thứ 3. Nếu hàng tàng trữ ở bên thứ 3 là trọng điểm, KTV cần triển khai những thủ tục truy thuế kiểm toán bổ trợ như : xem xét tính trung thực và độc lập của bên thứ ba, kiểm tra những tài liệu chứng tỏ sản phẩm & hàng hóa được giữ ở bên thứ 3, tích lũy báo cáo giải trình của KTV khác về mạng lưới hệ thống KSNB so với HTK của bên thứ 3 và quan sát hoặc xem xét thủ tục kiểm kê HTK tại bên thứ 3. o Kiểm tra hóa đơn hàng mua đang đi đường tại thời gian lập BCTC và theo dõi số hàng này có về nhập kho ở niên độ sau không. o Đối với hàng đang gửi bán tại thời gian lập BCTC : KTV cần kiểm tra ĐĐH, phiếu xuất kho, phiếu luân chuyển ; xem xét thời gian xuất hàng và thời hạn thiết yếu để chuyển hàng ; xác định tính có thật của số hàng này bằng cách gọi điện hoặc gửi thư xác nhận đến người mua của doanh nghiệp. Mục tiêu về sự không thiếu : o Tham gia kiểm kê cùng đơn vị chức năng tại thời gian 31/12 hoặc chọn kiễu những mẫu sản phẩm để triển khai kiểm kê thử tại thời gian thực thi truy thuế kiểm toán. o Hỏi nhân viên cấp dưới có tương quan về những nơi tàng trữ HTK nhằm mục đích bảo vệ HTK được phản ánh không thiếu. o Kiểm tra việc tính tổng số phát sinh và số dư trên sổ chi tiết cụ thể. o Đối chiếu dòng tổng số trên sổ cụ thể HTK đến bảng tổng hợp N-X-T và sổ cái. o Đối chiếu hóa đơn của hàng đang đi đường ở cuối kỳ với nhật ký mua hàng xem hàng đang đi đường đã được ghi sổ chưa ? Mục tiêu về quyền kiểm soát :
Kiểm tra những chứng từ chứng tỏ quyền sở hữu của doanh nghiệp vềHTK. Mục tiêu về sự nhìn nhận : o Đánh giá hàng mua : KTV cần xem xét sự hài hòa và hợp lý và tính đồng điệu so với chiêu thức tính giá HTK ; xem xét những bộ phận cấu thành nên giá hàng nhập kho. o Kiểm tra việc lập dự trữ giảm giá HTK : KTV cần so sánh đơn giá trung bình của HTK cuối kỳ với giá mua hoặc giá cả tại thời gian gần ngày lập BCTC để xem xét hàng có bị giảm giá không ? Kiểm tra xem đơn vị chức năng có nhìn nhận lại HTK bị lỗi thời, kém phẩm chất không ? KTV ước tính mức dự trữ cần lập và so sánh tác dụng ước tính với mức dự trữ đơn vị chức năng đã lập. o Đánh giá SPDD : KTV kiểm tra tương tự như như hàng mua, ngoài những cần xem xét những ngân sách cấu thành như : kiểm tra về đơn giá và số lượng nguyên vật liệu sử dụng, kiểm tra số lượng ngày công, giờ công và đơn giá tiền lương ; đồng thời kiểm tra quy trình tập hợp ngân sách cũng như giải pháp phân chia chi phí sản xuất chung. Mục tiêu về sự phân loại, trình diễn và khai báo : o Đối chiếu số dư của những thông tin tài khoản HTK với những mục tương ứng của HTK trên BCĐKT. o Kiểm tra tính đúng mực và rất đầy đủ của những thông tin tương quan đến HTK được trình diễn và khai báo trên BCTC theo nhu yếu của VAS 02. 4.3 Kết thúc truy thuế kiểm toán quy trình hàng tồn kho Tại quá trình kết thúc truy thuế kiểm toán, KTV trên cơ sở tổng hợp những bằng chứngthu thập được sẽ đưa ra Tóm lại về HTK. KTV xem xét những khoản nợ tiềm tàng, xem xét những sự kiện xảy ra sau ngày lập BCTC và xem xét giả thiết hoạt đông liêntục. Cuối cùng, trưởng phi hành đoàn tổng hợp những giấy thao tác, trao đổi với kế toán côngty những sai sót, nhu yếu công ty kiểm soát và điều chỉnh những sai sót nếu có và thực thi lập báocáo truy thuế kiểm toán. PHẦN HAI : THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁNHÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠICÔNG TY SCIC I. Tổng quan về công ty kế toán và truy thuế kiểm toán SCIC 1. Quá trình hình thành và tăng trưởng. Kiểm toán và Kế toán SCIC : Tên không thiếu : Công ty nghĩa vụ và trách nhiệm hữu hạn truy thuế kiểm toán và kế toán SCIC Tên viết tắt : Công ty truy thuế kiểm toán và kế toán SCIC Tên thanh toán giao dịch bằng tiếng Anh : Auditing and accounting company Vốn điều lệ của công ty : 2,1 tỷ Trụ sở chính : 217 Nguyễn Văn Linh, Quận Thanh Khê, Thành phố Đà
Điện thoại : ( 84 ) 05113 655 886 Fax : ( 84 ) 05113 655 887 E-mail : [email protected] Website : http://www.SCIC.com.vn Logo Tiền thân của Công ty kế toán và truy thuế kiểm toán SCIC ( SCIC ) là công ty kiểm toánĐà Nẵng DAC, đây là một công ty truy thuế kiểm toán độc lập thường trực bộ kinh tế tài chính đựợcthành lập năm 1993, và là một trong số ít công ty truy thuế kiểm toán được xây dựng đầutiên tại Nước Ta. Đến năm 2007 Công ty kế toán và truy thuế kiểm toán SCIC chuyển hình thức sở hữusang Công ty nghĩa vụ và trách nhiệm hữu hạn 2 thành viên và đổi tên thành Công ty tráchnhiệm hữu hạn truy thuế kiểm toán và kế toán SCIC ( Auditing and Accounting Company ) với vốn điều lệ là 2,1 tỷ đồng và trụ sở chính đặt tại 217 nguyễn văn linh, Quậnthanh khê, Thành phố Thành Phố Đà Nẵng. Ngoài ra công ty còn có một Trụ sở tại 12H1, Nguyễn Thị Minh Khai, phường Đa Kao, Quận 1, Thành phố Hồ Chí Minh. Năm 2008, công ty gia nhập vào hãng truy thuế kiểm toán quốc tế polaris internationalvà trở thành một trong những thành viên chính thức của hãng này. Đây là một sựkiện quan trọng và là một bước ngoặc lưu lại trong quy trình tăng trưởng củaSCIC. Việc gia nhập này không những giúp SCIC học hỏi thêm kinh nghiệmchuyên môn hóa về truy thuế kiểm toán mà còn giúp SCIC nâng cao được vị thế của mìnhtrong ngành kiểm toánViệt Nam. SCIC hoạt động giải trí với khoanh vùng phạm vi to lớn trên toàn nước, SCIC được phép kiểmtoán tổng thể mô hình doanh nghiệp thuộc mọi thành phần kinh tế tài chính, kể cả những ngànhcó lao lý riêng về việc chỉ định truy thuế kiểm toán độc lập như truy thuế kiểm toán những tổ chứcniêm yết trên sàn thanh toán giao dịch sàn chứng khoán, những tổ chức triển khai phát hành và kinh doanhchứng khoán …. SCIC hoạt động giải trí theo mục tiêu độc lập, trung thực, kháchquan và bí hiểm số liệu người mua. Vì vậy nhiều năm qua SCIC đã đạt được những thành công xuất sắc nhất định. Liêntiếp trong 2 năm liền 2007 – 2008 công ty được Bộ công thương bầu chọn là mộttrong 05 công ty truy thuế kiểm toán hoạt động giải trí tốt nhất tại Nước Ta và đã được Hội đồngtrao giải “ thương mại dich vụ – top trade service ”. Bên cạnh đó trong nhiều nămliền SCIC được Ủy ban sàn chứng khoán Nhà nước chấp thuận đồng ý đủ điều kiện kèm theo để kiểmtoán những tổ chức triển khai phát hành, tổ chức triển khai niêm yết và kinh doanh thương mại sàn chứng khoán. Hiện nay SCIC là một trong những công ty truy thuế kiểm toán lớn của Nước Ta, sở hữu một thị trường người mua lớn, có vị thế và uy tín trong ngành kiểmtoán Nước Ta .
Mục tiêu tăng trưởng hướng đến của SCIC là ngày càng nâng cao năng lựcchuyên môn về truy thuế kiểm toán, chứng minh và khẳng định hơn nữa uy tín, vị thế của SCIC. Và trongtương lai SCIC hoàn toàn có thể vươn tới thị trường người mua quốc tế. 2. Đặc điểm hoạt động giải trí kinh doanh thương mại Các dịch vụ của công ty gồm có : truy thuế kiểm toán, dịch vụ kế toán, thuế, tìm hiểu thêm đàotạo, dịch vụ tin học • Kiểm toán : hoàn toàn có thể nói đây là một dịch vụ thế mạnh của SCIC, nghành chiếm tỉ trọng lớn trong tổng doanh thu hằng năm của công ty. Thương Mại Dịch Vụ truy thuế kiểm toán gồm có : truy thuế kiểm toán báo cáo giải trình kinh tế tài chính, truy thuế kiểm toán báo cáo giải trình quyết toán vốn góp vốn đầu tư triển khai xong, truy thuế kiểm toán báo cáo giải trình quyết toán dự án Bất Động Sản, truy thuế kiểm toán báo cáo giải trình kinh tế tài chính vì mục tiêu thuế, truy thuế kiểm toán hoạt động giải trí, truy thuế kiểm toán nội bộ, truy thuế kiểm toán tuân thủ, kiểm tra thông tin kinh tế tài chính trên cơ sở thủ tục thỏa thuận hợp tác trước. • Kế toán : dịch vụ kế toán SCIC cung ứng gồm : dịch vụ ghi sổ và giữ sổ kế toán, hướng dẫn nhiệm vụ kế toán, lập báo cáo giải trình kinh tế tài chính định kì, quy đổi báo cáo giải trình kinh tế tài chính lập theo VAS, IAS. • Thuế : SCIC phân phối dịch vụ tìm hiểu thêm về thuế, tương hỗ người mua triển khai xong đúng nghĩa vụ và trách nhiệm thuế với nhà nước, giúp doanh nghiệp tận dụng triệt để những lợi thế về thuế để tăng quyền lợi của chủ chiếm hữu. Thương Mại Dịch Vụ thuế gồm có : đăng kí và kê khai thuế, tìm hiểu thêm kế hoạch thuế, phân phối những văn bản thuế có tương quan. • Tham khảo và huấn luyện và đào tạo : những dịch vụ tìm hiểu thêm gồm có : tìm hiểu thêm về việc đăng kí chính sách kế toán doanh nghiệp, thực hành thực tế kế toán, tìm hiểu thêm góp vốn đầu tư và thủ tục cấp phép, tìm hiểu thêm xây dựng doanh nghiệp, tìm hiểu thêm xác lập giá trị và cổ phần hóa giá trị doanh nghiệp, tìm hiểu thêm tổ chức triển khai cỗ máy doanh nghiệp, tìm hiểu thêm kinh tế tài chính. • Các dịch vụ đào tạo và giảng dạy gồm có : tổ chức triển khai lớp tu dưỡng kế toán trưởng, lớp thực hành thực tế kế toán, lớp chuẩn mực kế toán và truy thuế kiểm toán, tổ chức triển khai lớp truy thuế kiểm toán nội bộ, tổ chức triển khai lớp ôn tập và cấp chứng từ hành nghề kế toán và tổ chức triển khai những lớp tu dưỡng kỹ năng và kiến thức sàn chứng khoán. • Dịch Vụ Thương Mại tin học : ngoài ra công ty còn cung ứng những dịch vụ tin học cho người mua như : tìm hiểu thêm lựa chọn những ứng dụng tin học về kế toán kinh tế tài chính và kế toán quản trị, tìm hiểu thêm việc trang bị thiết bị tin học, setup mạng lưới hệ thống thông tin. 3. Tổ chức cỗ máy quản trị 3.1. Cơ cấu tổ chức triển khai. Sơ đồ tổ chức triển khai cỗ máy quản trị của công ty SCIC như sau :
: TS.Đoàn Ngọc Phi Anh Tổng Giám Đốc Phó Tổng Giám Đốc Phó Tổng Giám Đốc Xây Dựng Cơ Bản Báo Cáo Tài Chính Khối Phòng Chi Nhánh Phòng Khối Kiểm Toán Tư Vấn và TP Hồ Kế Toán Kiểm Toán XDCB Đào Tạo Chí Minh Tài Chính BCTC Tổng giám đốc P.TGĐ BCTC Ban Phòng Phòng Ban P.TGĐ XDCB Phòng Phòng Phòng Phòng Kiểm Kiểm Kiểm Kiểm Kiểm Kiểm Kiểm Kiểm Soát Soát Toán Toán Toán Toán Toán Toán Chất Chất XDCB XDCB BCTC BCTC BCTC BCTC Lượng Lượng 1 2 1 2 3 4 Khối Chi Phòng Khối kiểm Phòng kiểm nhánh kế toán toán tìm hiểu thêm toán TP. tài BCTC đào tạo và giảng dạy XDCB HCM chính Ban Phòng Phòng Phòng Phòng Ban Phòng Phòng
Cơ cấu mỗi phòng truy thuế kiểm toán : Kiểm Toán Viên Điều Hành – Trưởng Phòng – Các Kiểm Toán Viên Chính Các Trợ lý Kiểm toán Trách nhiệm và quyền hạn của những cá thể trong cơ cấu tổ chức tổ chức triển khai : Tổng giám đốc : là người có quyền cao nhất, công dụng của tổng giám đốc là : – Đánh giá rủi ro đáng tiếc của hợp đồng truy thuế kiểm toán tương quan đến hoạt động giải trí công ty. – Duy trì những mối quan hệ với những cán bộ cấp cao của công ty. – Chịu nghĩa vụ và trách nhiệm giải đáp vướng mắc về những yếu tố kế toán và truy thuế kiểm toán cótầm quan trọng. – Chịu nghĩa vụ và trách nhiệm nhìn nhận những việc làm truy thuế kiểm toán đã được thực thi. – Chịu nghĩa vụ và trách nhiệm ký Báo cáo truy thuế kiểm toán và thư quản trị. – Chịu nghĩa vụ và trách nhiệm tham gia buổi họp với người mua sau khi kết thúc cuộckiểm toán hoặc ủy quyền lại cho giám đốc hoặc phó giám đốc những khối. Phó Tổng giám đốc : – Giúp việc cho tổng giám đốc, được tổng giám đốc phân công ủy quyền giảiquyết những việc làm đơn cử về những yếu tố tương quan đến nhân lực, hành chính, người mua và những yếu tố về nghiệp
– Chịu nghĩa vụ và trách nhiệm trước tổng giám đốc và pháp lý nhà nước về những vấn đềđược phân công và chuyển nhượng ủy quyền. – Phụ trách trực tiếp một trong hai mảng việc làm : BCTC và XDCB Giám đốc những khối : gồm giám đốc của hai khối BCTC và XDCB, phụ tráchcác yếu tố : – Về nhiệm vụ trình độ – Về nhân sự – Cộng tác, tương hỗ – Hành chính Trưởng phòng và quản trị : Mỗi phòng có một trưởng phòng, một phó phòng truy thuế kiểm toán, một tìm hiểu thêm tàichính – kế toán và một số ít kiểm toán viên tiêu biểu vượt trội của công ty. Trưởng phòngquản lý trực tiếp những nhân viên cấp dưới trong phòng và chịu sự điều động của quản trị cấpcao hơn. Kiểm toán viên chính : – Giám sát trực tiếp việc làm của những trợ lý, nhân viên cấp dưới thử việc. – Báo cáo trực tiếp với người quản trị đảm nhiệm một vấn đề truy thuế kiểm toán. Trongquá trình truy thuế kiểm toán nếu có phát sinh những sự kiện không bình thường, hoàn toàn có thể báo cáo giải trình và hỏiý kiến của những cấp cao hơn. – Xem xét những sách vở thao tác sơ bộ, tương hỗ huấn luyện và đào tạo những nhân viên cấp dưới, sắp xếpnhân sự cho những cuộc truy thuế kiểm toán, như phân công việc làm cho những trợ lý, soát xétlại sách vở thao tác của những trợ lý. – Ký vào những báo cáo giải trình truy thuế kiểm toán theo sự phân công của trưởng phòng. Trợ lý kiểm toán viên : chịu nghĩa vụ và trách nhiệm trước kiểm toán viên và những ngườiquản lý về những yếu tố tương quan đến việc thực thi việc làm truy thuế kiểm toán củamình. Mô hình đội ngũ nhân viên cấp dưới theo những TG Đ Phó. TGĐ GĐ những khối Trưởng phòng và quản trị KTV chính ( sau khi có chúng chỉ KTV ) Trợ lý KTV cấp 3 ( Sau khi làm trợ lý KTV cấp 2 được 1 năm ) Trợ lý KTV cấp 2 ( Sau khi làm trợ lý kiểm toán viên cấp 1 được 1 năm ) Trợ lý KTV cấp 1 ( ( Sau khi được tuyển dụng chính thức đến 12 tháng sau đó ) Nhân viên thử việc ( Trong thời hạn thử việc 3 tháng ) 3.2 Nhân sự của công ty Công ty hiện có khoảng chừng 100 nhân viên cấp dưới, trong đó có khoảng chừng gần 30 người đãđược cấp chứng từ kiểm toán viên. SCIC có đội ngũ kiểm toán viên được đào tạocó mạng lưới hệ thống ở Nước Ta, Anh, Bỉ, Pháp, Ai-len, Úc, Nhật và có nhiều năm kinhnghiệm thực tiễn về truy thuế kiểm toán và tìm hiểu thêm kinh tế tài chính – kế toán tại Nước Ta và quốctế. Bên cạnh đó, 100 % kiểm toán viên và trợ lý kiểm toán viên hạng sang của SCICđược giảng dạy trực tiếp bởi những chuyên viên hạng sang về truy thuế kiểm toán của cộng đồngChâu Âu trải qua chương trình hợp tác về truy thuế kiểm toán và kế toán của dự ánEURO – TAPVIET do hội đồng Châu Âu hỗ trợ vốn. Ngoài ra, nhân viên cấp dưới của SCICcòn được huấn luyện và đào tạo sâu xa bởi những chương trình văn minh về kinh tế tài chính, kế toán, luật ở Nước Ta và những nước khác như : Úc, Nhật Bản …. Với đội ngũ nhân viênchất lượng cao, ý thức nghĩa vụ và trách nhiệm, có đạo đức nghề nghiệp trong sáng nên SCICluôn được những nhà đầu tư, những cơ quan chức năng tin tưởng và nhìn nhận cao vềchất lượng dịch vụ. 4. Quy trình truy thuế kiểm toán báo cáo giải trình kinh tế tài chính tại công ty SCIC Hiện tại SCIC đang vận dụng chương trình truy thuế kiểm toán kiễu do Hội truy thuế kiểm toán viênhành nghề Nước Ta ( VACPA ) gợi ý. Chương trình truy thuế kiểm toán kiễu được cácchuyên gia về truy thuế kiểm toán số 1 Nước Ta và cả những chuyên viên quốc tế hợp tácxây dựng. VACPA thiết kế xây dựng chương trình truy thuế kiểm toán kiễu với mục tiêu góp phầnnâng cao chất lượng dịch vụ của những công ty truy thuế kiểm toán, tăng cường sự tuân thủ cácyêu cầu của Chuẩn mực truy thuế kiểm toán, đồng thời làm cơ sở cho việc giảng dạy, update
và kiểm tra chất lượng dịch vụ hàng năm của hội viên của VACPA. Chương trìnhkiểm toán kiễu là một quy trình tiến độ truy thuế kiểm toán BCTC gồm ba quá trình như sau : CHU TRÌNH KIỂM TOÁN II Quy Trình Thực hiện truy thuế kiểm toán quy trình hàng tồn kho trong báo cáotài chính tại công ty SCIC 1. Giới thiệu về quá trình truy thuế kiểm toán quy trình hàng tồn kho trong báo cáo giải trình kinh tế tài chính tại công ty SCIC Quy trình truy thuế kiểm toán quy trình hàng tồn kho được triển khai tại SCIC Bước 1 : Thu thập hiểu biết về người mua và thiên nhiên và môi trường hoạt động giải trí người mua Bước 2 : Tìm hiểu chung về mạng lưới hệ thống kiểm soát nội bộ cử đơn
Bước 3 : Tìm hiểu về quy trình hàng tồn kho, giá tiền và giá vốn và nhìn nhận sơ bộ bắt đầu về rủi ro đáng tiếc kiểm soát so với quy trình này Bước 4 : Xác định mức trọng điểm phân chia cho khoản mục hàng tồn kho Xác định giải pháp chọn kiễu và cỡ kiễu cho Bước 5 : khoản mục hàng tồn khoBước 6 : Thiết kế và thực thi những thủ tục kiểm soát so với quy trình hàng tồn kho Bước 7 : Đánh giá lại rủi ro đáng tiếc kiểm soát nội bộ so với quy trình hàng tồn kho Rủi ro kiểm soát Rủi ro kiểm soát được nhìn nhận được nhìn nhận là bằng hoặc thấp cao hơn với mức hơn mức sơ bộ ban sơ bộ bắt đầu Bước 8 : Thực hiện những Thực hiện những thử nghiệm cơ thử nghiệm cơ bản cho quy trình bản cho quy trình hàng tồn kho với hàng tồn kho với số lượng bằng số lượng nhiều hoặc ít hơn ban hơn bắt đầu
1.1 Trong quy trình tiến độ lập kế hoạch Các bước trong quá trình này nhằm mục đích giúp hiểu biết khởi đầu về đơn vị chức năng kháchhàng, về mạng lưới hệ thống kiểm soát nội bộ chung của đơn vị chức năng cũng như những hiểu biếtban đầu và về mạng lưới hệ thống kiểm soát nội bộ quy trình hàng tồn kho nói riêng để KTVcó thể Dự kiến những sai sót và gian lận xảy ra trên báo cáo giải trình kinh tế tài chính. Trong tiến trình này, khi Công ty truy thuế kiểm toán nhận được lời mời kiểm toáncủa đơn vị chức năng người mua, KTV sẽ phải khám phá những thông tin cơ bản bắt đầu vềkhách hàng để nhìn nhận năng lực đồng ý người mua. Khi đã đồng ý kháchhàng và lập hợp đồng truy thuế kiểm toán, để lập kế hoạch truy thuế kiểm toán KTV sẽ thực thi cácbước việc làm tiếp theo là Bước 1 : Thu thập hiểu biết về người mua và môi trường tự nhiên hoạt động giải trí củakhách hàng. Ngoài ra sự hiểu biết của KTV về đặc thù, sự tăng trưởng chung của ngànhnghề kinh doanh thương mại của đơn vị chức năng trong nền kinh tế tài chính hiện tại trải qua những kênh thông tinkhác cũng rất quan trọng. Các kênh thông tin này hoàn toàn có thể là : KTV khám phá vềcác bài báo viết về Doanh Nghiệp, về ngành nghề kinh doanh thương mại của Doanh Nghiệp, những xu hướngphát triển chung của nền kinh tế tài chính nói chung và ngành nghề của Doanh Nghiệp nói riêng. Đâylà một bước việc làm khởi đầu quan trọng trong quy trình tiến độ lập kế hoạch. Việc thuthập này sẽ giúp cho kiểm toán viên có cái nhìn bắt đầu về doanh nghiệp kháchhàng để từ đó khuynh hướng cho việc làm phải làm tiếp theo. Các thông tin thu thậpđược trong bước việc làm này sẽ được trình diễn trên giấy thao tác A310 ( phụlục ) Bước 2 : Tìm hiểu mạng lưới hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị chức năng Bước tiếp theo trong quy trình tiến độ này là KTV sẽ tìm hiểu và khám phá chung về hệ thốngkiểm soát nội của đơn vị chức năng. KTV sẽ tìm hiểu và khám phá về thiên nhiên và môi trường kiểm soát, nhìn nhận rủiro, thông tin và tiếp thị quảng cáo, những thủ tục kiểm soát giám sát của đơn vị chức năng. KTV thựchiện việc làm này trên một kiễu bảng phong cách thiết kế sẵn. Bảng câu hỏi được thiết kếdưới dạng Có / Không cho từng yếu tố của mạng lưới hệ thống kiểm soát nội bộ. Để hoànthành bảng câu hỏi này KTV thường phỏng vấn những nhà quản trị có tương quan, quansát hoặc triển khai lại. Qua bước việc làm tìm hiểu và khám phá này, KTV sẽ có cái nhìn tổngquát, tổng lực và hiểu biết về mạng lưới hệ thống kiểm soát của đơn vị chức năng cũng như sẽ xác địnhphương pháp truy thuế kiểm toán và quyết định liệu có triển khai kiểm tra mạng lưới hệ thống kiểmsoát nội bộ hay không. Kết quả của việc làm nhìn nhận sẽ được lưu trên tờ giấylàm việc A610 ( phụ lục ) Bước 3 : Tìm hiểu mạng lưới hệ thống kiểm soát nội bộ quy trình hàng tồn kho Sau khi có được những hiểu biết về người mua, về thiên nhiên và môi trường hoạt động giải trí, hệthống kiểm soát nội bộ chungcủa đơn vị chức năng, KTV liên tục thực thi tìm hiểu và khám phá cụ thểtừng quy trình kinh doanh thương mại quan trọng của đơn vị chức năng trong đó có quy trình hàng tồnkho. Các thông tin mà KTV cần đạt được khi tìm hiểu và khám phá quy trình hàng tồn kho là ;
– Thứ nhất là những thông tin góc nhìn kinh doanh thương mại hầu hết tương quan đến hàngtồn kho – giá tiền và giá vốn gồm có thông tin về hàng tồn kho như : những loạihàng tồn kho của đơn vị chức năng phân theo nguyên vật liệu, loại sản phẩm dở dang, công cụdụng cụ, thành phẩm, sản phẩm & hàng hóa. Các giải pháp kiểm soát chất lượng hàng tồnkho của đơn vị chức năng, kho chứa hàng, đặc thù mùa vụ của hàng tồn kho, thực trạng hiệntại của hàng tồn kho, những thông tin về năng lượng sản xuất của Doanh Nghiệp, … … – Thứ hai là Các chủ trương kế toán vận dụng so với hàng tồn kho, giá tiền, giá vốn gồm có giải pháp kế toán và tính giá hàng tồn kho, những ước tính kếtoán và xét đoán sử dụng như tỷ suất hoàn thành xong, ước tính dự trữ giảm giá hàngtồn kho, ước tính loại sản phẩm dở dang, chiêu thức so sánh lệch giá bán hàngvà giá vốn hàng bán ; những thủ tục chia cắt niên độ cho HTK ; Phương pháp tính giáthành, dòng lưu chuyển vật lý của quy trình sản xuất, chiêu thức phân chia chi phínhân công và ngân sách quản trị chung, những ghi chép Giao hàng quy trình tính giá tiền ; so sánh chủ trương kế toán vận dụng có tương thích với pháp luật của chuẩn mực, chếđộ kế toán ; chủ trương kế toán có được vận dụng đồng điệu ; những biến hóa chính sáchkế toán và ước tính kế toán có được trình diễn tương thích … – Thứ ba là quá trình hoạt động giải trí của quy trình hàng tồn kho : KTV phải miêu tả lạichu trình hàng tồn kho, giá tiền, giá vốn : hoàn toàn có thể sử dụng giải pháp trần thuậthoặc sơ đồ để diễn đạt lại quy trình. Các thông tin cần trình diễn rõ trong chu trìnhlà những loại nhiệm vụ trọng điểm từ quy trình tiến độ thực thi nhiệm vụ, ghi chép nghiệpvụ và bảo vệ những gia tài tương quan, những thủ tục kiểm soát chính của Doanh Nghiệp so với chutrình này ; thẩm quyền phê duyệt của những bộ phận, phòng ban so với những khâutrong quy trình ; những tài liệu và báo cáo giải trình chính được sử dụng cho mục tiêu kiểmsoát trong quy trình, chú ý quan tâm về việc phân công phân nhiệm trong quy trình, đảm bảoghi nhận việc một người đảm nhiệm nhiều khâu trong một quy trình ( nếu có ). Các thể thức mà KTV thường vận dụng để tìm hiểu và khám phá quy trình này là : Kiểm toán viên hoàn toàn có thể tích lũy thông tin này bằng nhiều những như : phỏng vấn, trao đổi với Giám đốc, kế toán trưởng của công ty, kế toán phần hành hàng tồnkho, điều tra và nghiên cứu những tài liệu nội bộ DN. Sau khi có được những hiểu biết cơ bản đó KTV sẽ liên tục tìm hiểu và khám phá về những thủtục kiểm soát nội bộ trong quy trình hàng tồn kho của đơn vị chức năng, nhìn nhận về mặt thiếtkế và tiến hành của những thủ tục kiểm soát chính trong quy trình này tại đơn vị chức năng. Cácthủ tục kiểm soát chính được phong cách thiết kế bảo vệ ngăn ngừa được sai sót so với mộtsố cơ sở dẫn liệu chính của quy trình này là : • Tất cả hàng tồn kho và giá vốn ghi sổ là có thật • Tất cả hàng tồn kho mà doanh nghiệp chiếm hữu đều được phản ánh vừa đủ trên báo cáo giải trình kinh tế tài chính. • Số dư hàng tồn kho được nhìn nhận tương thích với chuẩn mực kế toán vận dụng • Giá vốn hàng bán là ngân sách thực tiễn của hàng bán Khi khám phá về cơ cấu tổ chức của mạng lưới hệ thống kiểm soát nội bộ quy trình hàng tồn kho, KTV cần tìm hiểu và khám phá về những yếu tố sau :
– Môi trường kiểm soát hàng tồn kho : gồm có hàng loạt tác nhân bên trong và bên ngoài doanh nghiệp, tác động ảnh hưởng đến việc phong cách thiết kế, hoạt động giải trí và giải quyết và xử lý tài liệu của những mô hình kiểm soát nội bộ. – Hệ thống kế toán : Xem xét mạng lưới hệ thống chứng từ gốc sử dụng trong công tác làm việc quản trị HTK có được tàng trữ và dữ gìn và bảo vệ một cách hài hòa và hợp lý hay không ? Công việc ghi chép nhiệm vụ nhập xuất kho vật tư, thành phẩm, sản phẩm & hàng hóa như thế nào, có đúng kì hay không, được phân công cho ai, có vi phạm nguyên tắc bất kiêm nhiệm hay không ? Sự độc lạ giữa số liệu trong thực tiễn kiểm kê với số liệu trên sổ kế toán khi bị phát hiện có được xử lý kịp thời hay không ? – Các thủ tục kiểm soát : Kiểm toán viên phải kiểm tra việc phân loại tráchnhiệm trong việc triển khai công dụng của quy trình. Có sống sót một phòng thu muahàng độc lập chuyên triển khai nghĩa vụ và trách nhiệm mua những nguyên vật liệu, công cụ dụngcụ, sản phẩm & hàng hóa không. Vật tư sản phẩm & hàng hóa có được kiểm soát và cất trữ bởi bộ phận khođộc lập không, có bảo vệ khá đầy đủ sự phê duyệt trong toàn bộ những nhiệm vụ muavào và xuất kho vật tư sản phẩm & hàng hóa không. Để thực thi việc làm này kiểm toán viên hoàn toàn có thể phỏng vấn trao đổi vớikiểm toán viên nội bộ của đơn vị chức năng về thủ tục kiểm soát quy trình này, phỏng vấn thủkho về những thủ tục tương quan đến hàng tồn kho, phỏng vấn nhân viên cấp dưới kế toán phầnhành kế toán hàng tồn kho, khám phá trên tài liệu của đơn vị chức năng, kiểm toán viên cũngcó thể quan sát trực tiếp về những thủ tục được thực thi trực tiếp tại đơn vị chức năng … .. Sau khi khám phá những thủ tục kiểm soát quy trình, KTV sẽ nhìn nhận về mặtthiết kế của những thủ tục kiểm soát chính trong quy trình hàng tồn kho : KTV tiếnhành tích lũy những tài liệu do người mua phân phối, phỏng vấn những kế toán viên hayban kiểm soát để xem xét những thủ tục đó có đủ mạnh để ngăn ngừa, phát hiện vàsửa chữa rủi ro đáng tiếc, gian lận đã xác lập so với 1 số ít cơ sở dẫn liệu chính của chutrình hay không. Nếu thủ tục kiểm soát được phong cách thiết kế không tương thích sẽ được KTVchú ý và cho thấy có sự yếu kém trong KSNB trong quy trình hàng tồn kho củađơn vị. Việc nhìn nhận những thủ tục trong quy trình này có tương thích hay không chủyếu là dựa vào kinh nghiệm tay nghề của kiểm toán viên. Tiếp theo KTV nhìn nhận về mặt tiến hành của những thủ tục kiểm soát chính : KTV sẽ lựa chọn một kiễu nhỏ những nhiệm vụ và triển khai kiểm tra những chứng từcó tương quan từ khi mở màn cho đến khi kết thúc và lên sổ kế toán của DN. Trongbước việc làm này KTV sẽ đồng thời nhìn nhận những rủi ro đáng tiếc trọng điểm hoàn toàn có thể xảy ra. Từ những thông tin tích lũy được tích hợp với sự hiểu biết và kinh nghiệm tay nghề củamình, KTV nhìn nhận sơ bộ bắt đầu về KSNB của quy trình hàng tồn kho và quyếtđịnh xem có nên thực thi kiểm tra lại sự hoạt động giải trí hữu hiệu của KSNB đối vớichu trình hàng tồn kho hay không. Đồng thời kiểm toán viên sẽ xác lập rủi rokiểm soát bắt đầu của quy trình hàng tồn kho. Kết quả việc làm này sẽ được trìnhbày trên tờ giấy thao tác A430 ( phụ lục ) Bước 4 : Xác định mức trọng điểm phân chia cho hàng tồn kho
Bước tiếp theo trong quá trình này kiểm toán viên xác lập tính trọng điểm vàphân bổ mức trọng điểm cho khoản mục hàng tồn kho. Khoản mục hàng tồn kho làkhoản mục thường được kiểm toán viên nhìn nhận là khoản mục có tính trọng điểm. Đầu tiên kiểm toán viên đi xác lập mức trọng điểm cho hàng loạt báo cáo giải trình kinh tế tài chính. Đối với mỗi đơn vị chức năng người mua kiểm toán viên hoàn toàn có thể chọn 1 trong những chỉ tiêusau : doanh thu sau thuế, tổng doanh thu, tổng tài sản, vốn chủ sở hữu để làm chỉtiêu lựa chọn xác lập mức trọng điểm. Và tỉ lệ xác lập mức trọng điểm mà công tythực hiện như sau : Chỉ tiêu lựa chọn xác lập mức trọng Tỷ lệ xác lập mức trọng yếuyếu Lợi nhuận sau thuế 5-10 % Tổng doanh thu 0.5 – 1 % Tổng tài sản 0.5 – 15 Vốn chủ sở hữu 1-2 % Tại SCIC, nếu KTV chọn chỉ tiêu doanh thu sau thuế làm chỉ tiêu để xác địnhmức phân chia trọng điểm thì mức trọng điểm của hàng loạt BCTC là 10 % doanh thu sauthuế. Và mức trọng điểm triển khai sẽ là 75 % mức trọng điểm khởi đầu. Ngưỡng saisót hoàn toàn có thể bỏ lỡ sẽ là 4 % mức trọng điểm thực thi. Sau đó kiểm toán viên sẽ phân chia mức trọng điểm cho khoản mục hàng tồn khotheo tỷ suất hàng tồn kho tương ứng. Đây là mức trọng điểm dự kiến là mức sai sót tối đa được cho phép nghĩa là kiểm toánviên tin yêu rằng nếu giá trị hàng tồn kho sai phạm tối đa ở mức này vẫn khônglàm cho báo cáo giải trình kinh tế tài chính có sai phạm nghiêm trọng gây tác động ảnh hưởng đến nhận địnhcủa người sử dụng báo cáo giải trình kinh tế tài chính. Tuy nhiên mức này vẫn hoàn toàn có thể biến hóa vì cóthể kiểm soát và điều chỉnh tùy theo diễn biến của cuộc truy thuế kiểm toán. Bước 5 : Xác định giải pháp chọn kiễu và cỡ kiễu cho khoản mục hàngtồn kkho Tại SCIC sử dụng ứng dụng chọn kiễu CMA, sau khi tích lũy được thông tinvề những nhiệm vụ của người mua, ứng dụng sẽ tự động hóa cho ra tác dụng phối hợp vớikinh nghiệm và sự xét đoán của KTV sẽ lọc ra những nhiệm vụ kinh tế tài chính phát sinh cầnđược truy thuế kiểm toán để tích lũy vật chứng cho một khoản mục đang triển khai kiểmtoán. 1.2 Giai đoạn thực thi truy thuế kiểm toán Bước 6 :. Thiết kế và thực thi những thủ nghiệm kiểm soát : Để kiểm tra tínhhữu hiệu của mạng lưới hệ thống kiểm soát nội bộ trong quy trình hàng tồn kho Bước này kiểm toán viên chỉ thực thi khi kiểm toán viên nhìn nhận hệ thốngkiểm soát nội bộ của quy trình hàng tồn kho là mạnh và kiểm toán viên đã quyếtđịnh là sẽ triển khai thử nghiệm kiểm soát quy trình này. Việc phong cách thiết kế và thực hiệncác thử nghiệm kiểm soát trong tiến trình này nhằm mục đích nhìn nhận lại rủi ro đáng tiếc kiểm soát
- Các thủ tục nghiên cứu và phân tích : SCIC vận dụng theo quy trình truy thuế kiểm toán kiễu củaVACP nên những thủ tục nghiên cứu và phân tích trong quy trình hàng tồn kho mà SCIC thực hiệnkhi truy thuế kiểm toán hàng tồn kho tại công ty người mua gồm có những thủ tục sau : có thực sự như đánh giá và nhận định khởi đầu hay không. KTV sẽ lựa chọn những cơ sở dẫnliệu của một số ít thông tin tài khoản chính qua nhìn nhận sơ bộ được nhận định và đánh giá là bảo vệ docó những thủ tục kiểm soát mạnh để thực thi nhìn nhận lại. Kiểm toán viên sẽ thực thi triển khai những thử nghiệm kiểm soát trên cơ sở cácthủ tục kiểm soát của đơn vị chức năng so với vật tư, sản phẩm & hàng hóa lưư kho, so với nghiệp vụsản xuất và nghiêp vụ xuất kho thành phẩm, sản phẩm & hàng hóa, vật tư. Không phải KTV sẽ triển khai tổng thể những thử nghiệm kiểm soát mà KTV chỉthực hiện những thử nghiệm kiểm soát tương ứng với những thủ tục kiểm soát của đơnvị mà KTV nhìn nhận là phong cách thiết kế tương thích với tiềm năng kiểm soát và đơn vị chức năng có triểnkhai triển khai thủ tục kiểm soát đó. Tuy nhiên tại SCIC thường thì những kiểm toán viên sẽ không thực thi những thửnghiệm kiểm soát một cách riêng lẽ trước khi triển khai những thử nghiệm cơ bản màthường triển khai lồng ghép những thử nghiệm kiểm soát và thử nghiệm cơ bản vàovới nhau để tiết kiệm chi phí thời hạn và ngân sách truy thuế kiểm toán mà vẫn bảo vệ đem lại hiệuquả cao. Bước 7 : Đánh giá lại rủi ro đáng tiếc kiểm soát Rủi ro kiểm soát nhìn nhận lại hoàn toàn có thể như kỳ vọng bắt đầu hoặc thấp hơn đánhgiá khởi đầu, KTV hoàn toàn có thể dựa vào mạng lưới hệ thống KSNB để thực thi truy thuế kiểm toán. Khi đóKTV hoàn toàn có thể triển khai những thử nghiệm cơ bản với số lượng bằng hoặc ít hơn mứcdự kiến bắt đầu khi lập kế hoạch truy thuế kiểm toán. Rủi ro kiểm soát được nhìn nhận lại là cao, tức là không tương thích với mức rủi rokiểm soát đã dự kiến bắt đầu ( rủi ro đáng tiếc dưới mức tối đa ) hoặc qua thử nghiệm kiểmsoát không thu được vật chứng về sự hữu hiệu của mạng lưới hệ thống KSNB thì KTV sẽkhông dựa vào mạng lưới hệ thống KSNB để giảm bớt những thử nghiệm cơ bản mà phải tăngcường những thử nghiệm này để tìm kiếm vật chứng rất đầy đủ và thích hợp cho ý kiếncủa KTV. Trong quy trình thực thi truy thuế kiểm toán, những KTV luôn update những đặc điểmcủa mạng lưới hệ thống KSNB phát hiện được góp thêm phần củng cố cho quan điểm về nhìn nhận hệthống KSNB đã triển khai. Giả sử KTV phát hiện được một sai phạm trọng yếunào do thủ tục kiểm soát lỏng lẻo thì những đáng tin cậy vào KSNB của khoản mụchoặc quy trình đó sẽ bị bác bỏ và KTV sẽ thực thi thực thi thử nghiệm cơ bảnvới mức độ cao hơn. Kiểm toán viên sẽ triển khai trình diễn việc làm trên kiễu tờgiấy thao tác như sau ( cụ thể xem phụ lục ) C310 : Kiểm tra mạng lưới hệ thống kiểm soát nội bộ quy trình hàng tồn kho, giá tiền, giávốn Bước 8 : Thực hiện thử nghiệm cơ bản Các thử nghiệm cơ bản so với quy trình hàng tồn kho được triển khai tại SCIClà :
- 35. [email protected] GVHD : TS.Đoàn Ngọc Phi Anh o Lập bảng so sánh số dư hàng tồn kho ( kể cả dự trữ ) và cơ cấu tổ chức hàng tồn kho năm này so với năm trước, so sánh sự dịch chuyển và lý giải những dịch chuyển không bình thường. Kiểm toán viên sẽ phân nhóm số dư hàng tồn kho thành những nhóm chính như nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ …. và so sánh số dư chi tiết cụ thể của từng nhóm với số tương ứng của năm trước. Qua việc phân tíc này, giúp KTV nhận thấy được sự chênh lệch và hoàn toàn có thể phát hiện được những sai sót, gian lận của khoản mục hàng tồn kho. o So sánh tỉ trọng hàng tồn kho với tổng tài sản thời gian ngắn năm nay so với năm trước và nhìn nhận tính phải chăng của những dịch chuyển đó. o So sánh thời hạn quay vòng hàng tồn kho so với năm trước và so với kế hoạch xác lập nguyên do dịch chuyển và nhu yếu lập dự trữ o So sánh cơ cấu tổ chức ngân sách ( nguyên vật liệu, nhân công, sản xuất chung ) năm nay so với năm trước và nhìn nhận tính hài hòa và hợp lý của những dịch chuyển đó Các dịch chuyển của chỉ tiêu này cần được khám phá kỹ lưỡng nguyên do. Một số lýdo thường gặp là : Hàng bị mất giá, kém phẩm chất lỗi thời nên không luân chuyển được. Lúc đó, kiểm toán viên cần ý kiến đề nghị lập dự trữ cho những khoản này Nguyên vật liệu bị tồn trữ quá mức thiết yếu Số liệu hàng tồn kho không đúng chuẩn do sai phạm hoặc có sự biến hóa phươngpháp tính giá Kiểm toán viên sẽ xem xét những lý giải của người mua về khoản khácbiệt lớn có hài hòa và hợp lý và đúng chuẩn hay không. Nếu có, kiểm toán viên cần kiểm tra lạixem thử những thông tin Thứ nhất : Tham gia kiểm kê hàng tồn kho Các kiểm toán viên sẽ triển khai kiểm kê hàng tồn kho. Tuy nhiên công việckiểm kê hàng tồn kho rất kho thực thi và phức tạp vì KTV không hề quay trở lạingày khóa sổ để kiểm kê hàng tồn kho vào thời gian đó. Vì vậy kiểm toán viên rấtít khi thực thi việc làm này mà thường là KTV sẽ đi kiểm tra những biên bản kiểmkê của đơn vị chức năng tại ngày khóa sổ kế toán. Việc kiểm kê rất quan trọng để thu thậpbằng chứng thích hợp về sự hiện hữu và thực trạng của hàng tồn kho .
– Kiểm tra cụ thể so với hàng tồn kho : Một số chiêu thức kểm tra chitiết số dư hàng tồn kho có được từ người mua có an toàn và đáng tin cậy hay không. Nếu khôngthể rút ra Kết luận, truy thuế kiểm toán cần phải triển khai những thử nghiệm cụ thể để chứngminh xem xét Tuy nhiên do những hạn chế của thủ tục nghiên cứu và phân tích trong khoản mục này nênkiểm toán viên không hề dựa trọn vẹn vào tác dụng của những thủ tục phân tíchnày để rút ra Kết luận mà truy thuế kiểm toán cần phải triển khai kiểm tra cụ thể số dư củakhoản mục hàng tồn kho. Nhưng những thủ tục này sẽ giúp kiểm toán viên có thểgiảm thiểu được những thử nghiệm kiểm tra chi tiết cụ thể và giúp truy thuế kiểm toán hạn chếđược những rủi ro đáng tiếc phát hiện trong truy thuế kiểm toán quy trình này .
- Khi tận mắt chứng kiến kiểm kê – Quan sát việc kiểm kho của nhân viên cấp dưới : nhân viên cấp dưới có đếm toàn bộ nguyên vật liệu ở những kho khác nhau không. – Chọn kiễu kiểm kê trực tiếp : kiểm toán viên sẽ chọn kiễu 1 số ít loại sản phẩm ngẫu nhiên phối hợp với giải pháp lụa chọn thành phần tiềm năng để kiểm kê trực tiếp. thủ tục này được triển khai theo 2
Trước khi kiểm kê – Xem xét hồ sơ kiểm toán của các năm trước : thủ tục này giúp kiểm toán viên quen với cách thức tiến hành kiểm kê, cách bố trí hàng tồn kho của đơn vị cũng như số lượng, chi tiết, đặc điểm riêng của hàng tồn kho.Ngoài ra các khó khăn của năm trước khi tiến hành kiểm kê cũng được kiểm toán viên xem xét và tìm cách khắc phục. – Xác định ngày tham gia kiểm kê, địa điểm kiểm kê, phương pháp kiểm kê – Kiểm tra việc hướng dẫn kiểm kê đến các nhân viên tham gia kiểm kê, khả năng của nhân viên này và họ có thuộc bộ phận độc lập với kho hay không.Đồng thời đảm bảo trong suốt thời gian kiểm kê luôn có mặt đầy đủ của 3 bên tham gia kiểm kê bao gồm: đại diện phòng kế toán, kho và một bên độc lập. – Trao đổi với người chỉ đạo kiểm kê để tìm hiểu quy trình kiểm kê và các điều lưu ý khi kiểm kê. Nắm rõ các nóm kiểm kê, địa điểm kho cho từng nhóm linh động trong việc hoán đổi việc quan sát của nhân viên kiểm toán, nhằm đảm bảo sẽ quan sát và chon kiễu đều trên các nhóm kiểm kê – Kiểm tra việc đánh số thứ tự trên các biểu kiễu sử dụng – Yêu cầu cung cấp danh sách hàng tồn kho tại thời điểm kiểm kê các hàng hóa của đơn vị khác đang giữ hộ tại kho và các hàng hóa đang được giữ hộ ở kho của đơn vị khác Trực tiếp chọn kiễu kiểm kê Các bước thực hiện khi chứng kiến kiểm kê Việc thực hiện kiểm kê của khách hàng( thực hiện trong thử nghiệm kiểm soát) Để đạt được các mục tiêu trên kiểm toán viên cần lưu ý đến 2 việc Cung cấp bằng chứng cụ thể về sự hiện hữu và tình trạng hàng tồn kho Đảm bảo cuộc kiểm kê được tổ chức tốt, hiệu quả và nhân sự tham gia kiểm kê đã chấp hành tốt các quy định kiểm kê 36. [email protected] GVHD: TS.Đoàn Ngọc Phi Anh Nếu như KTV tiến hành kiểm kê HTK, thì KTV sẽ kiểm kê tại ngày kiểmtoán và lấy số lượng kiểm kê tại ngày kiểm kê và sẽ cộng trừ phiếu nhập xuất kể từngày khóa sổ đến ngày kiểm kê để có thể suy ra số lượng thực tế hàng tồn kho tạingày lập báo cáo. Mục đích của việc chứng kiến kiểm kê hàng tồn kho là:
- Thứ năm : Kiểm tra hàng gửi đi bán
– Thứ tư : Kiểm tra tính giá – Đối với nguyên vật liệu vật tư, sản phẩm & hàng hóa, công cụ dụng cụ : KTV kiểm tra chọnkiễu báo cáo giải trình nhập xuất tồn kho một số ít tháng và kiểm tra thử đơn vị chức năng có thực hiệnnhất quán giải pháp tính giá hàng xuất kho đã lựa chọn hay không và tính toánlại giá xem thử đơn vị chức năng có tính đúng giá theo phương đã chon hay không ? – Đối với mẫu sản phẩm dở dang : So sánh tỉ lệ phần trăm hoàn thành xong ước tính dựatrên quan sát tại thời gian kiểm kê với tỉ lệ dùng để đo lường và thống kê giá trị mẫu sản phẩm dởdang, tích lũy báo cáo giải trình hài hòa và hợp lý cho những chênh lệchtrọng yếu – Kiểm tra việc giám sát và phân chia chi phí sản xuất cho loại sản phẩm dở dangcuối kì – Đối chiếu số liệu trên bảng tính giá tiền với số lượng sản phẩm & hàng hóa theo báo cáosản xuất và chi phí sản xuất trong kì – Kiểm tra và nhìn nhận tính hợp lý của việc tập hợp ngân sách, phân chia tính giáthành phẩm nhập kho, kiểm tra tính giá mẫu sản phẩm dở dang cuối kì Thứ ba : Kiểm tra những nhiệm vụ mua hàng trong kì KTV kiểm tra chọn kiễu những nhiệm vụ mua hàng nhập kho trong kì, đối chiếunghiệp vụ ghi trên sổ cái và những chứng từ tương quan xem thử những kèm theo đầy đủcác chứng từ tương quan hay không ? Thứ hai : Kiểm tra so sánh số liệu chi tiết cụ thể hàng tồn kho Các chiêu thức so sánh trên sổ sách của đơn vị chức năng : – Đối chiếu số liệu giữa báo cáo giải trình nhập xuất tồn với số liệu sổ cái và bảng cânđối phát sinh để xem số liệu có khớp không – Chọn kiễu so sánh số lượng trong thực tiễn từ bảng tổng hợp tác dụng kiểm kê vớibáo cáo nhập xuất tồn kho và ngược lại – Xem xét lại những bảng nhập xuất tồn hàng tháng và đặc biệt số dư hàng tồnkho cuối năm để phát hiện, soát xét những khoản mục không bình thường, thực thi thủtục kiểm tra tương ứng 37. [email protected] GVHD : TS.Đoàn Ngọc Phi Anh + Chọn kiễu một số ít loại sản phẩm từ list kiểm kê hàng tồn kho và tiến hànhkiểm kê số lượng trên thực tiễn + Chọn kiễu 1 số ít loại sản phẩm có trong kho, so sánh với số lượng trên thực tếđược ghi nhận trên biên bản kiểm kê hàng tồn kho của nhân viên cấp dưới. Nếu có sự chênhlệch lớn thì phải tìm ra nguyên do trải qua việc kiểm tra lại 1 số ít kiễu có sự khácbiệt khá lớn, phỏng vấn những người có nghĩa vụ và trách nhiệm, kiểm tra chứng từ Tuy nhiên KTV rất ít khi triển khai việc kiểm kê do 1 số ít khó khăn vất vả sau : Đơn vị không hề sắp xếp nhân sự cho cuộc kiểm kê, hoặc đơn vị chức năng không thểngưng hoạt động giải trí sản xuất kinh doanh thương mại để triển khai kiểm kê … Vì vậy những KTV thường sử dụng thủ tục sửa chữa thay thế là kiểm tra những biên bản kiểmkê của đơn vị chức năng để xác định cho tính hiện hữu của hàng tồn kho
- Thứ tám : Kiểm tra việc trình diễn Kiểm tra việc trình diễn hàng tồn kho trên báo cáo giải trình kinh tế tài chính có hài hòa và hợp lý haykhông ? 1.3 Giai đoạn kết thúc truy thuế kiểm toán Sau khi thực thi những thử nghiệm cơ bản, kiểm toán viên cần tổng hợp lại tất cảkết quả mình có được đó là tổng hợp toàn bộ những sai sót của khoản mục hàng tồnkho. Khi rơi lệch vượt quá mức trọng điểm và ngĩ rằng việc lan rộng ra khoanh vùng phạm vi thửnghiệm có hiệu suất cao, kiểm toán viên hoàn toàn có thể lan rộng ra những khoanh vùng phạm vi thử nghiệm. Nếuvẫn không tìm thấy được vật chứng bảo vệ sự hài hòa và hợp lý của khoản mục, kiểmtoán sẽ nhu yếu những bút toán kiểm soát và điều chỉnh so với đơn vị chức năng cho tương thích với quy địnhhiện hành. Sau đó truy thuế kiểm toán và ban giám đốc của doanh nghiệp sẽ đàm đạo vàđưa ra quyết định hành động. Nếu ban giám đốc không đồng ý những bút toán kiểm soát và điều chỉnh, truy thuế kiểm toán sẽ đưa ra quan điểm loại trừ với khoản mục này trên báo cáo giải trình kinh tế tài chính. 2. Minh họa tiến trình truy thuế kiểm toán hàng tồn kho tại công ty ABC Công ty Cổ phần mía đường ABC là một người mua mới của công ty kế toánvà truy thuế kiểm toán SCIC. Năm 2009 SCIC chí Thứ bảy : Kiểm tra tính đúng kì Chọn kiễu những nhiệm vụ nhập kho so với nguyên vật liệu vật tư, công cụ dụngcụ, trước và sau ngày lập báo cáo giải trình và kiểm tra phiếu nhập, vận đơn, hóa đơn, hợpđồng với báo cáo giải trình nhập kho, sổ cụ thể HTK, báo cáo giải trình mua hàng để xem thử cácnghiệp vụ có được ghi chép, hạch toán đúng kì hay không ? Thứ sáu : Kiểm tra việc lập dự trữ giảm giá hàng tồn kho Tìm hiểu và nhìn nhận tính hài hòa và hợp lý của của những chiêu thức tính dự phòngcủa đơn vị chức năng, khám phá về thực trạng của hàng tồn kho của đơn vị chức năng, xem thử đơn vị chức năng cólập dự trữ giảm giá hàng tồn kho hay không và việc trích lập đó có hài hòa và hợp lý haykhông ? 38. [email protected] GVHD : TS.Đoàn Ngọc Phi Anh Đối chiếu số lượng hàng gửi đi bán hoặc gửi thư xác nhận cho bên nhận gửihoặc kiểm tra những chứng từ luân chuyển, hợp đồng hoặc biên bản giao nhận hàngsau ngày kết thúc niên độ kế toán để bảo vệ tính hợp lý của việc ghi nhận. nh thức vận dụng chương trình kiểm toánkiễu do VACPA hướng dẫn. Do đó năm 2010 cũng chính là năm thứ 2 mà SCICthực hiện truy thuế kiểm toán quy trình truy thuế kiểm toán hàng tồn kho một cách chuyên nghiệp nhất. Vớihợp đồng truy thuế kiểm toán này, KTV sẽ truy thuế kiểm toán BCTC năm 2010 của Công ty cổ phầnABC 2.1 Giai đoạn lập kế hoạch Trong quy trình tiến độ tiền kế hoạch một việc làm tiên phong, quan trọng và có ýnghĩa phải triển khai đó chính là nhìn nhận năng lực gật đầu lời mời kiểm toáncủa người mua. Thường thì Phó giám đốc khối truy thuế kiểm toán BCTC sẽ là người tiếnhành nhìn nhận về năng lực gật đầu lời mời truy thuế kiểm toán của người mua. Sở dĩKTV phải thực thi việc làm này là vì công ty truy thuế kiểm toán xem xét liệu có
đồng ý phân phối dịch vụ cho người mua dựa trên đặc thù kinh doanh thương mại, uy tíncủa người mua cũng như tính chính trực, tuân thủ pháp luật của Ban Giám Đốchay không. Nhằm để tránh những rủi ro đáng tiếc xảy ra tác động ảnh hưởng đến uy tín của công tykiểm toán khi đồng ý hợp đồng này. Công việc của KTV khi thực thi việc làm này là : Để nhìn nhận năng lực đồng ý truy thuế kiểm toán, KTV cần tích lũy những thông tinsau : – KTV thực thi tích lũy thông tin về người mua về nghành kinh doanh thương mại xemlĩnh vực kinh doanh thương mại của doanh nghiệp có chứa nhiều rủi ro đáng tiếc không. – Ban quản trị công ty có minh bạch hay không – Ước tính khối lượng việc làm truy thuế kiểm toán, giám sát phí truy thuế kiểm toán. Ngoài ra, để xác lập phí truy thuế kiểm toán công ty còn dựa thêm vào thông tin : khu vực, trụ sở củacông ty để ước tính công tác phí cho đoàn truy thuế kiểm toán. Đối với người mua liên tục thì kiểm toán viên hoàn toàn có thể tìm hiểu và khám phá vàđánh giá qua hồ sơ của những năm trước. Nhưng đây là lần tiên phong công ty truy thuế kiểm toán đơn vị chức năng này nên truy thuế kiểm toán viêntìm hiểu thông tin về người mua trao đổi với kiểm toán viên nhiệm kỳ trước đó và xem hồsơ truy thuế kiểm toán của năm trước, trao đổi với kiểm toán viên nội bộ, trao đổi với nhânviên, ban giám đốc, trao đổi với những đối tượng người dùng bên ngoài khác. Kết quả tìm hiểu và khám phá được như sau : Sau khi tìm hiểu và khám phá KTV tích lũy được những thông tin cơ bản về công ty ABCnhư sau : những thông tin được trình diễn trên kiễu giấy ( A102 ) ( phụ lục ) 1. Tên KH : Công ty CP mía đường ABC 2. Địa chỉ : 160 – Bác Ái – P. Đô Vinh – TP Phan Rang 3. Loại hình doanh nghiệp : Công ty CP 4. Hoạt động trong nghành sản xuất hầu hết là sản xuất mía đường, ngoài những còn sản xuất một số ít mẫu sản phẩm phụ khác như cồn, nước giải khát, phân …. 5. Năm tài chính : 1/1/2010 đến 31/12/2010 6. Đã kiểm tra những thông tin trên đại chúng, không có tin gì tác động ảnh hưởng đến uy tín của công ty và ban giám đốc 7. Dịch Vụ Thương Mại và báo cáo giải trình nhu yếu là : truy thuế kiểm toán báo cáo giải trình kinh tế tài chính và phát hành báo cáo giải trình truy thuế kiểm toán hoàn thành xong trước ngày 31/03/2010 8. Lý do doanh nghiệp muốn có báo cáo giải trình truy thuế kiểm toán là : theo nhu yếu của những cổ đông hằng năm là phải công bố báo cáo giải trình kinh tế tài chính đã được truy thuế kiểm toán 9. Và nguyên do biến hóa công ty truy thuế kiểm toán của ban giám đốc là : Do uy tín của công ty SCIC Kết luận của truy thuế kiểm toán
- Đại lý kí gửi hàng hóa Niên độ kế toán : Niên độ kế toán của đơn vị chức năng là từ ngày 1/1 đến 31/12 Đơn vị tiền tệ : Đơn vị tiền tệ ghi sổ tại đơn vị chức năng là Nước Ta Đồng Chế độ kế toán : Đơn vị vận dụng chính sách kế toán Nước Ta, phát hành theo quyếtđịnh số 15/2006 / QĐ-BTC ngày 20/03/2006. Hệ thống kế toán việt nam và quyđịnh về sửa đổi bổ trợ có tương quan do BTC phát hành Hệ thống kế toán : Nhật kí
– Mua bán xăng dầu Dịch Vụ Thương Mại gia công và thay thế sửa chữa cơ khí Sản xuất mua và bán loại sản phẩm hữu cơ phasaco Sản xuất mua và bán thức ăn gia súc và nông sản Sản xuất mua và bán những loại nước giải khát, cồn thực phẩm và gaz co2 Sản xuất mua và bán đường và những loại sản phẩm tương quan tới mía đường Đầu tư tăng trưởng vùng nguyên vật liệu mía và đáp ứng mía giống Bước 1 : Kiểm toán viên sẽ thực thi tìm hiểu và khám phá về người mua và môitrường hoạt động giải trí Công việc của KTV Mục đích của việc làm khám phá này là nhằm mục đích tích lũy hiểu biết về những sự kiện, thanh toán giao dịch và thông lệ kinh doanh thương mại của người mua qua đó giúp xác lập rủi ro đáng tiếc có saisót trọng điểm do gian lận hoặc nhầm lẫn. Để thực thi tìm hiểu và khám phá về khách hàngKTV thường nhu yếu Doanh Nghiệp cung ứng những tài liệu tương quan hoặc phỏng vấn trựctiếp với cấp quản trị để có được những thông tin đáng an toàn và đáng tin cậy và nhanh chóngnhất. Thực hiện hiểu biết về môi trường tự nhiên hoạt động giải trí và những yếu tố bên ngoài ảnhhưởng đến Doanh Nghiệp KTV thường tích lũy thông tin qua những kênh thông tin khác như : những bài báo viết, báo điện tử, những thông tin chính thức từ phía Nhà nước, … Kết quả tìm hiểu và khám phá được Qua bước việc làm này KTV đã tìm hiểu và khám phá được những thông tin về công ty ABCvà thiên nhiên và môi trường hoạt động giải trí của công ty như sau : Công ty ABC là công ty CP mía đường ABC có trụ sở tại Phan Rang Về ngành nghề kinh doanh thương mại : KTV tìm hiểu và khám phá trên giấy phép kinh doanh thương mại của đơnvị KTV nhận thấy rằng ngành nghề kinh doanh thương mại của đơn vị chức năng là : 40. [email protected] GVHD : TS.Đoàn Ngọc Phi Anh Qua toàn bộ những thông tin tích lũy về công ty ABC như trên KTV Tóm lại rằng : mức độ rủi ro đáng tiếc của hợp đồng này là thấp và quyết định hành động đồng ý người mua và sẽ triển khai truy thuế kiểm toán BCTC năm 2010 của công ty ABC. Sau khi đồng ý người mua và lập hợp đồng truy thuế kiểm toán, truy thuế kiểm toán sẽ thựchiện những việc làm sau để lập kế hoạch truy thuế kiểm toán đơn cử .
- Bước 2 : Kiểm toán viên phải khám phá về quy trình hàng tồn kho – giáthành – giá vốn Công việc của KTV : Sau khi khám phá về người mua, thiên nhiên và môi trường kinh doanh thương mại cũng như hệ thốngkiểm soát nội bộ của đơn vị chức năng, KTV sẽ đi vào khám phá đơn cử từng quy trình kinhdoanh quan trọng trong đó có quy trình hàng tồn kho. Mục tiêu của KTV khi thựchiện bước việc làm này là : xác lập và hiểu được những thanh toán giao dịch và sự kiện liênquan tới quy trình hàng tồn kho ; nhìn nhận về mặt phong cách thiết kế và triển khai so với cácthủ tục kiểm soát chính của quy trình này. Từ tác dụng thăm dò được KTV quyếtđịnh xem liệu có triển khai kiểm tra mạng lưới hệ thống KSNB quy trình này hay không ?. Đồng thời KTV cũng sẽ dự kiến những thử nghiệm cơ bản cần phải thực thi đểmang lại hiệu suất cao. Qua việc tìm hiểu và khám phá những thông tin mà kiểm toán viên tích lũy được về chu trìnhhàng tồn kho của công ty ABC là : Các thông tin về hàng tồn kho của đơn vị chức năng KTV khám phá hàng tồn kho của đơn vị chức năng gồm những gì, hàng tồn kho có đượcphân loại rõ ràng hay không ? Đặc điểm về hàng tồn kho của đơn vị chức năng. KTV có thểphỏng vấn kế toán của đơn vị chức năng hoặc tìm hiểu và khám phá trên những sách vở của đơn vị chức năng. Các thôngtin về hàng tồn kho KTV tìm hiểu và khám phá được là : Nguyên vật liệu để sản xuất hầu hết là mía, ngoài những có phụ chất nhưng tỷlệ rất nhỏ Hàng tồn kho của đơn vị chức năng được phân loại rõ ràng theo vật tư ( nguyên vật liệu vậtliệu, công cụ dụng cụ ), bán thành phẩm, và thành
Môi trường kinh doanh thương mại chung : Năm 2010 nền kinh tế tài chính tăng trưởng với tốc độthấp, nền kinh tế tài chính đang suy thoái và khủng hoảng, gặp nhiều khó khăn vất vả. Tuy nhiên ngành sản xuấtđường Nước Ta vẫn tăng trưởng tốt, giá đường trong nước đang tăng. Môi trường kinh doanh thương mại của doanh nghiệp : Sản phẩm chính của doanh nghiệplà đường, thị trường chính là thành phố Hồ Chí Minh, chiếm tới 70 %, còn lại bánkhu vực tỉnh lân cận. Lãi xuất vay ngân hàng nhà nước tăng Các đổi khác của công ty trong năm : Công ty có quy mô sản xuất nhỏ, doanhthu nhỏ khoảng chừng 103 tỷ. Huy động vốn năm 2010 tổng vốn góp vốn đầu tư 31 tỷ. Công tyđang góp vốn đầu tư mới mạng lưới hệ thống lò hơi và nhà máy sản xuất turbo phát điện Về tình hình nguyên vật liệu của công ty : Nguyên liệu vật tư chính : mía lànguồn nguyên vật liệu đa phần từ nông dân, công ty đang gặp cạnh tranh đối đầu giá thành míađầu vào với những công ty lớn trong khu vực. Hiện nay sản lượng mía năm 2010 là84 tấn, 2011 sẽ tăng 110 tấn, do đó lan rộng ra quy mô sản xuất cũng có số lượng giới hạn dùcầu thị trường và Chi tiêu đang tăng. Công ty hoạt động giải trí kinh doanh thương mại theo mùa vụ từtháng 12 năm này đến tháng 5 năm sau, 6 tháng còn lại chỉ bảo trì máy móc
- 42. [email protected] GVHD : TS.Đoàn Ngọc Phi Anh Thành phẩm chính của công ty hầu hết là đường, nước giải khát, phân, cồn, gaz DT đa phần từ sản xuất đường và những mẫu sản phẩm phụ ; cồn, nước, giải khát, phânbón không đáng kể. Nguyên liệu nguồn vào mua của nông dân, vùng nguyên vật liệu được góp vốn đầu tư dưới sựbảo trợ của ngân hàng nhà nước, công ty vay vốn và cho nông dân vay lại Hàng tồn kho mang tính mùa vụ tháng 12 đến tháng 5 là hàng tồn nhiều, cáctháng còn lại chỉ có thành phẩm, không nguyên vật liệu chính là mía Công ty đang lan rộng ra sản xuất nhưng hoàn toàn có thể gặp khó khăn vất vả trong cung nguyênvật liệu mía cho năm sau Lao động sử dụng hầu hết là lao động đại trà phổ thông có kinh nghiệm tay nghề thấp, số lượnglao động kĩ thuật có chỉ có ở cấp bậc quản trị phân xưởng Thủ tục kiểm soát chất lượng ngặt nghèo Chính sách kế toán vận dụng trong quy trình hàng tồn kho Với bước việc làm này KTV liên tục xem xét những tài liệu có tương quan dophòng kế toán phân phối và phỏng vấn thêm những kế toán để tích lũy thông tin. KTVtìm hiểu xem những chủ trương vận dụng so với hàng tồn kho của đơn vị chức năng có phù hợpvới đơn vị chức năng hay không và có đúng với chuẩn mực kế toán lao lý hay không ? Saukhi tìm hiểu và khám phá, những thông tin về chủ trương kế toán vận dụng hàng tồn kho của đơn vịnhư sau : HTK ghi nhận theo giá thấp hơn giữa giá gốc và giá trị thuần hoàn toàn có thể thực hiệnđược Giá gốc gồm có ngân sách mua, ngân sách chế biến, và ngân sách trực tiếp phát sinh đểcó được hàng tồn kho ở khu vực và trạng thái hiện tại. Giá trị thuần hoàn toàn có thể thựchiện được là giá cả ước tính trừ đi ngân sách ước tính để triển khai xong hàng tồn kho vàchi phí ước tính thiết yếu cho việc tiêu thị chúng. Hàng tồn kho được tính theo giá gốc Hàng tồn kho tính theo giải pháp bình quân gia quyền và hạch toán theophương pháp kê khai tiếp tục Dự phòng giảm giá hàng tồn kho được trích lập khi giá trị thuần hoàn toàn có thể thựchiện được nhỏ hơn giá gốc. Việc trích lập dự trữ thực thi theo hướng dẫn tạithông tư số 228 / 2009 / TT – BTC ngày 7/12/2009 Mô tả quy trình hàng tồn kho giá tiền giá vốn Kiểm toán viên sẽ tim hiểu về quá trình hoạt động giải trí của quy trình hàng tồn kho. Sau khi tìm hiểu và khám phá những thông tin khám phá được trong khâu này là : Thu mua NVL mía xác lập từ đầu vụ công ty hỗ trợ vốn vốn cho nông dân và thumua lại mía để cấn trừ nợ. Khi nông dân báo có mía thu hoạch công ty sẽ nhận míangay tại ruộng, mía tươi sẽ được cân đo tại công ty trước khi nhập kho và có sự kínhận giữa công ty và nông dân. Giá mua sẽ được công ty xem xét với giá thịtrường và chấp thuận đồng ý của nông
Quy trình nhập kho – Mía sau khi cân có sự xác nhận của bộ phận cân đo, đại diện thay mặt kho, hộ nôngdân trồng mía, những bên sẽ lập bảng kê mua hàng không có hóa đơn, kèm với phiếucân phòng vật tư lập phiếu nhập kho có xác nhận của thủ kho, sau đó ghi chép vàosổ cái chi tiết cụ thể kho và nợ công phải trả người bán – Mía nguyên vật liệu xuất kho sẽ được xuất khi có lệnh sản xuất do giám đốcduyệt và xác nhận của phó giám đốc, phiếu xuất kho phải có kí nhận của bộ phậnsản xuất Như vậy, qua tìm hiểu và khám phá người mua và thiên nhiên và môi trường hoạt động giải trí KTV nhận địnhđược công ty ABC là một Doanh Nghiệp hoạt động giải trí hầu hết trên nghành nghề dịch vụ sản xuất và hoạtđộng hiện tại hầu hết là sản xuất đường và những mẫu sản phẩm phụ khác. Năm 2010, nhìn chung nền kinh tế tài chính gặp nhiều khó khăn vất vả nhưng Doanh Nghiệp vẫn hoạt động giải trí bình thườngvà doanh thu tăng và loại sản phẩm của công ty canh tranh tốt trên thị trường. Quađánh giá tổng quát thì KTV không phát hiện có rủi ro đáng tiếc trọng điểm ảnh hưởng tác động đếnBCTC. Qua việc tìm hiểu và khám phá về quy trình hàng tồn kho giá tiền giá vốn nhằm mục đích để kiểmtoán viên có những thông tin cơ bản về quy trình này, để hoàn toàn có thể hiểu được về hàngtồn kho cũng như giá tiền giá vốn KTV không bị bắt buộc phải nhìn nhận rất đầy đủ những bước việc làm trên mà KTVcó thể lựa chọn để phân phối thông tin có ích ship hàng cho công tác làm việc xác lập rủi rocó sai sót trọng điểm do gian lận hoặc sai sót. Tuy nhiên, những KTV thường tìm hiểuđầy đủ những yếu tố này vì nó phân phối cái nhìn tiên phong và khái quát về tình hìnhDN giúp KTV có cơ sở để triển khai những bước việc làm tiếp theo. Mục tiêu của KTV khi thực thi bước việc làm này là : xác lập và hiểu đượccác thanh toán giao dịch và sự kiện tương quan tới quy trình hàng tồn kho của đơn vị chức năng để banđầu KTV hoàn toàn có thể xét đoán dựa vào kinh nghiệm tay nghề của mình để nhìn nhận về những rủiro tiềm tàng cũng như rủi ro đáng tiếc kiểm soát bắt đầu của quy trình này. Tiếp theo kiểmtoán viên sẽ đi tìm hiểu và khám phá những thủ tục kiểm soát và nhìn nhận sự tương thích của chúngvới những tiềm năng kiểm soát mà đơn vị chức năng đã đặt ra, cũng như việc thực thi chúng đốivới những thủ tục kiểm soát chính của quy trình hàng tồn kho của đơn vị chức năng. Từ kết quảthăm dò được KTV quyết định hành động xem liệu có thực thi kiểm tra mạng lưới hệ thống KSNB chutrình hàng tồn kho hay không. Đồng thời KTV cũng sẽ dự kiến những thử nghiệm cơbản cần phải thực thi để mang lại hiệu suất cao. Tiếp theo kiểm toán viên sẽ kiểm tra mạng lưới hệ thống kiểm soát nội bộ của chu trìnhhàng tồn kho giá tiền và giá vốn KTV sẽ thực thi kiểm tra kiểm soát hay soát xét tính hoạt động giải trí hữu hiệu củahệ thống KSNB trong quy trình hàng tồn kho giá tiền giá vốn Sau khi phỏng vấn nhân viên cấp dưới, quan sát, khám phá trên tài liệu kiểm toán viên đãtìm hiểu được những thủ tục kiểm soát của quy trình hàng tồn kho của công ty ABCvà đã nhìn nhận là những thủ tục đã được phong cách thiết kế tương thích với tiềm năng của quy trình .
- Đối chiếu nhập xuất kho với hóa tiềm năng kiểm đơn để bảo vệ rằng việc nhập soát Thực hiện kiểm tra lại so với được thiết kếcó thật hàng tồn kho tương thích với Kiểm kê hàng tồn kho định kì, đối Thủ tụckho và giá chiếu giữa thẻ kho, sổ kế toán kiểm soát đãvốn là không 44. [email protected] GVHD : TS.Đoàn Ngọc Phi AnhKiểm toán viên thực thi phong cách thiết kế và thực thi những thử nghiệm kiểm soát đối vớichu trình hàng tồn kho Cụ thể là để xem thử doanh nghiệp có triển khai những thủ tục kiểm soát đó khôngvà nhìn nhận lại rủi ro đáng tiếc kiểm soát quy trình hàng tồn kho và kiểm soát và điều chỉnh những thửnghiệm cơ bản. Để xem thử doanh nghiệp có triển khai những thủ tục kiểm soát nàykhông, truy thuế kiểm toán triển khai triển khai 1 số ít việc làm sau : – Kiểm toán viên hỏi đơn vị chức năng về những biên bản kiểm kê hàng tồn kho định kì xemthử đơn vị chức năng có triển khai kiểm kê không Kết luận : Chọn một vài biên bản kiểm kê Tóm lại doanh nghiệp có kiểm kê – Kiểm toán viên phỏng vấn bộ phận độc lập và kiểm tra dấu tích về việc đốichiếu số liệu giữa thẻ kho, sổ kế toán Kết luận : sau khi chọn kiễu nhỏ những nhiệm vụ rút ra Kết luận thủ tục có đượcthực hiện – Kiểm toán viên sẽ chọn một số ít nhiệm vụ nhập kho và kiểm tra xem những nhiệm vụ đó có kèm theo phiếu nhập kho, có bảng kê mua hàng, có giấy xác nhận của bộ phận cân đo hay không – Chọn 1 số ít nhiệm vụ xuất kho và kiểm tra những nhiệm vụ này có được kèm theo vừa đủ phiếu xuất kho, có lệnh sản xuất của giám đốc hay không. Tổng hợp những hiệu quả KTV tích lũy được về thủ tục kiểm soát nội bộ chu trìnhhàng tồn kho của công ty ABC như sau : Các sai sót Lựa chọn hoặc miêu tả một hoặc một Đá Kết Thamcó thể xảy ra số thủ tục kiểm soát chính vận dụng để nh luận chiếu tới ngăn ngừa và phát hiện kịp thời sai giá về xem tài liệu sót hoàn toàn có thể xảy ra mặt thủ tục thủ tục thiết kiểm kiểm tra kế soát bằng chính quan sát có hoặc được tìm hiểu triển khai 1. Mục tiêu kiểm soát : hàng tồn kho và giá vốn hàng bán đã ghi sổ là có thất Hàng tồn
- Các hàng tồn kho có mã số định trước Mục tiêu kiểm soát ; Thực hiện kiểm kê hàng tồn kho theo hướng dẫn bằng văn bản về kiểm kê hàng tồn kho so sánh số lựợng trên sổ tổng hợp và sổ cụ thể Phát hiện kịp thời và và điều tra soát của đơnphản ánh trên những hàng nhập mà không có hóa vịBCTC đơn Liệt kê hàng loạt phiếu nhập để có tương thích vớiđược ghi sổ thể dùng để so sánh tiềm năng kiểmkế toán, chưa Đối chiếu phiếu nhập kho và hóa Thủ tụcbán và hàng đơn trước khi ghi sổ kiểm soát nàytồn kho chưa Đối chiếu độc lập giữa phiếu nhập này khôngsố lượng hàng kho, đơn đặt hàng và hóa đơn của tương thích vớitồn kho xảy ra nhà cung ứng tiềm năng kiểmkhi nhập kho soát Gv hàng Hàng phải được kiểm tra trước khi nhận Thủ tục Sai sót về 45. [email protected] GVHD : TS.Đoàn Ngọc Phi Anh xuất kho không bị xuất hóa đơn và ghi sổ kế toán nhiều lần – Định kì phân tích số lựợng tuổi tương thích vớithấp hơn ) của HTK theo từng loại, giá trị tiềm năng thuần hoàn toàn có thể triển khai được, xác kiểm
Các hàng kém phẩm chất được để Thủ tụcđược nhìn nhận riêng và xác lập định kì kiểm kê kiểm soátsai ( cao hơn or số dư hàng tồn kho được nhìn nhận tương thích với chu chuẩnmực kế toán vận dụng Hàng tồn kho
- Bước 3 : Đánh giá trọng điểm và rủi ro đáng tiếc so với khoản mục HTK Việc xác lập mức trọng điểm và nhìn nhận rủi ro đáng tiếc là việc làm thiết yếu để xácđịnh khối lượng kiễu chọn thiết yếu cho cả cuộc truy thuế kiểm toán cũng như cho từng chutrình. Công ty SCIC đã kiến thiết xây dựng sẵn một tiến trình nhìn nhận trọng điểm và rủi rokiểm toán. Theo quy trình tiến độ này, khởi đầu KTV triển khai xác lập mức trọng yếucho hàng loạt tổng thể và toàn diện BCTC, sau đó phân chia mức trọng điểm cho những khoản mụctrên BCTC. Lợi nhuận sau thuế là chỉ tiêu được sử dụng trong hầu hết những trườnghợp chính bới đây là chỉ tiêu được mọi người sử dụng quan tâm nhất. Công ty SCICquy định so với những khoản mục như thuế nguồn vào, những khoản thuế phải nộp nhànước … sẽ có mức sai số được cho phép bằng 0 nên không phân chia mức trọng điểm chocác khoản mục này. Mức trọng điểm được phân chia 100 % nhưng khi kết thúc kiểmtoán, để đưa ra quyết định hành động kiểm soát và điều chỉnh sai sót mà vẫn bảo vệ tính thận trọng thìmức sai sót của toàn bộ những khoản mục được so sánh với 70 % mức trọng điểm banđầu. Tại công ty CP ABC – KTV nhìn nhận RRTT trên phương diện BCTC là trung bình. định hàng tồn kho có giá gốc nhỏ hơn giá trị thuần để hoàn toàn có thể đưa ra dự trữ hài hòa và hợp lý Sau khi kiểm tra kiễu 1 số ít nhiệm vụ tại chỗ KTV nhận thấy những thủ tụckiểm soát được thực thi khá đầy đủ và đúng đắn. KTV thực thi tổng hợp đánhgiá của mình trên bảng tổng hợp sau : Kết luận về HTKSNB của quy trình hàng tồn kho, giá tiền và giá vốn ( 1 ) HTKSNB so với quy trình hàng tồn kho, giá tiền, giá vốn nhìn chung là những thủ tục có hiệu suất cao và giải quyết và xử lý những thông tin kinh tế tài chính đáng đáng tin cậy ? þ Có o Không ( 2 ) Có thực thi kiểm tra tính hoạt động giải trí hữu hiệu ( kiểm tra mạng lưới hệ thống KSNB ) so với quy trình này không ? þ Có [ Trình bày việc kiểm tra vào kiễu C120 ] ¨ Không [ Thực hiện kiểm tra cơ bản ở mức cao ] Lý do của việc Có / Không kiểm tra HTKSNB : Hệ thống KSNB được phong cách thiết kế và hoạt động giải trí có hiệu suất cao. Như vậy, qua tìm hiểu và khám phá mạng lưới hệ thống KSNB của quy trình hàng tồn kho, giá tiền vàgiá vốn KTV nhận thấy KSNB của quy trình là đáng đáng tin cậy. Rủi ro kiểm soát đốivới quy trình được nhìn nhận sơ bộ là không cao và KTV quyết định hành động sẽ kiểm tra hệthống kiểm soát nội bộ quy trình trình hàng tồn kho nhìn nhận lại mạng lưới hệ thống KSNBcủa quy trình trong tiến trình thực thi truy thuế kiểm toán .
- Bước 4 : Các chỉ tiêu về hàng tồn kho được nghiên cứu và phân tích trong bảng phân tíchsơ bộ về báo cáo giải trình kinh tế tài chính trong quy trình tiến độ lập kế hoạch này Các thủ tục nghiên cứu và phân tích sơ bộ so với quy trình hàng tồn kho Các kiểm toán viên triển khai nghiên cứu và phân tích một số ít chỉ tiêu trên Báo cáo tài chínhcủa người mua trong đó đa phần trên Báo cáo tác dụng kinh doanh thương mại và Bảng Cânđối kế toán nhằm mục đích phát hiện những dịch chuyển của những quy trình năm nay so với cácnăm trước. Công việc này giúp kiểm toán viên hoàn toàn có thể nhận diện và khoanh vùng phạm vi, Dự kiến về những gian lận và sai sót. Thông qua thủ tục nghiên cứu và phân tích đó, kiểm toánviên hoàn toàn có thể thiết kế xây dựng những thủ tục thiết yếu để tìm ra những sai sót, gian lận cóthể có. Các thủ tục nghiên cứu và phân tích sơ bộ thường được công ty SCIC sử dụng đối vớichu trình hàng tồn kho là : – So sánh số dư hàng tồn kho trên Bảng cân đối kế toán năm nay so với nămtrước – So sánh tỷ trọng hàng tồn kho trong tổng Tài sản lưu động năm nay so vớinăm trước – So sánh giá vốn hàng bán trên Báo cáo tác dụng kinh doanh thương mại gắn với so sánhdoanh thu thuần năm nay với năm trước. Chỉ tiêu 31/12/2009 31/12/2010 CHÊNH % – HTKSNB tốt tuy nhiên mạng lưới hệ thống kiểm soát nào cũng có những hạn chế nhấtđịnh nên KTV nhìn nhận RRKS ở mức trung bình. Căn cứ vào ma trận rủi ro đáng tiếc phát hiện, KTV xác lập mức rủi ro đáng tiếc phát hiện ở mứctrung bình, hay nói cách khác mức sai sót hoàn toàn có thể gật đầu được so với toàn bộBCTC là thấp và để nâng cao uy tín của SCIC, do đó KTV xác lập tỷ suất xác lậpmức trọng điểm ở tỉ lệ là ( 10 % ). Công ty ABC là công ty CP nên chỉ tiêu doanh thu sau thuế được nhiềungười sử dụng BCTC quan tâm, do đó KTV đã sử dụng chỉ tiêu doanh thu sau thuếlàm cơ sở xác lập mức trọng điểm. Theo đó : Mức trọng điểm khởi đầu so với hàng loạt BCTC = Lợi nhuận sau thuế x 10 % = 6.407.799.429 * 10 % = 640.779.943 Tại SCIC thì mức trọng điểm thực thi được xác lập là bằng 75 % mức trọngyếu phân chia khởi đầu Mức trọng điểm triển khai ( 50-75 % ) 640.779.943 * 75 % = 480.584.957 Ngưỡng sai sót hoàn toàn có thể bỏ lỡ là : 480.584.957 * 4 % = 19.223.398 Mức trọng điểm phân chia cho khoản mục hàng tồn kho 480.584.957 * 14,94 % = 71.829.493
- Bước 6 : Kiểm tra thực thi những thử nghiệm kiểm soát của đơn vị chức năng Kiễu sách vở thao tác là C430 ( phụ lục ) Hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị chức năng được nhìn nhận chung ở mức độ trungbình. Tuy vậy, KTV vẫn quyết định hành động sẽ thực thi triển khai những thử nghiệm kiểmsoát. Đối với những nhiệm vụ về khoản mục hàng tồn kho, những thử nghiệm kiểm soáttại SCIC được triển khai như sau :
Bước 5 : Xác định giải pháp chọn kiễu và cỡ kiễu Tại SCIC sử dụng ứng dụng chọn kiễu CMA, sau khi tích lũy được thông tinvề những nhiệm vụ của người mua, ứng dụng sẽ tự động hóa cho ra tác dụng phối hợp vớikinh nghiệm và sự xét đoán của KTV sẽ lọc ra những nhiệm vụ kinh tế tài chính phát sinh cầnđược truy thuế kiểm toán để tích lũy dẫn chứng cho một khoản mục đang triển khai kiểmtoán. 2.2 Giai đoạn triển khai truy thuế kiểm toán 48. [email protected] GVHD : TS.Đoàn Ngọc Phi Anh LỆCH 1. Hàng tồn kho 36, 5.065.602.9 6.910.849.7 1.845.246.7 4 % 66 15 49 2. Tài sản thời gian ngắn 33.652.021. 82.205.461. 48.553.439. 244 914 097 180 % 3. Tổng tài sản 46.237.976. 97.681.458. 51.443.482. 211 444 527 080 % 4. Tỷ trọng hàng tồn kho 15 % 8,4 % ( 6,6 % ) trong tổng tài sản thời gian ngắn 5. Doanh thu bán hàng 56.758.746. 183 702 103.982.40 47.223.663. % 9.843 100 6. Giá vốn hàng bán 48.177.602. 90.934.148. 42.756.545. 188 501 127 620 % 7 Tỷ lệ giá vốn trên doanh 84,88 % 87,45 % 2,57 % thu Qua bảng nghiên cứu và phân tích trên KTV nhận thấy tỷ trọng hàng tồn kho trong tài sảnngắn hạn giảm là do gia tài thời gian ngắn của đơn vị chức năng tăng lên nhiều, còn số dư hàngtồn kho thì không dịch chuyển nhiều nên KTV không có hoài nghi gì về sự sai sót vàgian lận khởi đầu về khoản mục hàng tồn kho. Tỷ lệ giá vốn trên lệch giá cũngkhông dịch chuyển nhiều so với năm trước nên nhìn nhận bắt đầu về khoản mục giávốn là hài hòa và hợp lý .
- 49. [email protected] GVHD : TS.Đoàn Ngọc Phi Anh + Chọn kiễu nhiệm vụ mua hàng, từ bộ chứng từ đi kèm, KTV xem chứngtừ có khá đầy đủ, có được phê duyệt theo đúng thẩm quyền không ? Chứng từ hài hòa và hợp lý, hợp lệ, kiểm tra việc ghi nhận những nhiệm vụ vào sổ không thiếu. + Bên cạnh đó, từ sổ chi tiết cụ thể, KTV kiểm tra những nhiệm vụ được phản ánhtrên sổ, KTV kiểm tra tính có thật của chứng từ không bằng cách kiểm tra chứngtừ chứng tỏ nhiệm vụ thật sự phát sinh hay không ? Đối với công ty CP ABC, kiểm toán viên thực thi những thử nghiệm kiểm soátnhư sau : Công việc của KTV : – Từ sổ cụ thể, chọn những nhiệm vụ theo xét đoán của kiểm toán viên, cácnghiệp vụ có giá trị trên 70 triệu đồng trong suốt niên độ để kiểm tra liệu có đủcác chứng từ hay không ? Kiểm tra việc xét duyệt việc luân chuyển chứng từ, việctính toán giá trị hàng nhập và hạch toán kế toán. – Hàng nhập kho phải được thủ kho của công ty kiểm tra số lượng và chất lượngtrước khi nhập kho, phiếu nhập kho phải có đủ chữ ký của người nhận hàng, nguờigiao hàng, thủ kho, người kiểm tra chất lượng, sau đó sẽ chuyển cho phòng kếtoán làm cơ sở cho việc hạch toán. Kiểm toán viên sẽ kiểm tra dấu vết kiểm tracủa sự kiểm tra trên phiếu nhập kho và kiểm kê sự rất đầy đủ của những chữ kí Chọn một số ít chứng từ lưu giữ của nhiệm vụ bán hàng, kiểm tra lại việcghi sổ, xuất kho, ghi nhận giá vốn hàng bán. Kiểm toán viên chọn kiễu kiểm tra sự xét – 0 03/08 Nhập mía nhập kho 954.757.460 duyệt của những nhu yếu mua hàng, hợp đồng mua hàng, chữ ký trên những phiếu nhập kho, sự rất đầy đủ của những biênbản kiểm kê hàng tồn kho định kỳ, cách đánh số liên tục của những chứng từ đốivới nhiệm vụ mua hàng. Kiểm toán viên chọn kiễu kiểm tra sự xét duyệt trên những phiếu yêu cầucung đáp ứng vật tư, đơn đặt hàng, chữ ký trên những phiếu xuất kho đối vớinghiệp vụ xuất kho. Phỏng vấn nhân viên cấp dưới để kiểm tra xem nhân viên cấp dưới của công ty có thực hiệntheo đúng như sự phong cách thiết kế của mạng lưới hệ thống kiểm soát nội bộ hay không ? Kết quả thực thi : CHỨN GHI NỘI DUNG SỐ TIỀNG TỪ CHÚ 21/07 Mua mía nhập kho 17.344.000.00
- Kết luận : Qua khảo sát mạng lưới hệ thống kiểm soát nội bộ của công ty AB, kiểm toán viên ước đạt rủi ro đáng tiếc kiểm soát ở mức thấp, chứng từ luôn có chữ ký xét duyệt không thiếu và được đánh số thứ tự không thiếu và liên tục. Do đó kiểm toán viên dự tính giảm những thử nghiệm cụ thể xuống. Bước 8 : Thực hiện thử nghiệm cơ bản Công việc trình diễn trên kiễu giấy thao tác D530 ( xem phụ lục ) Thực hiện những thủ tục nghiên cứu và phân tích Kiểm toán viên sẽ thực thi những thủ tục nghiên cứu và phân tích so với khoản mục hàng tồnkho. Việc nghiên cứu và phân tích này nhằm mục đích phát hiện ra sự dịch chuyển của những khoản mục trênbáo cáo kinh tế tài chính của năm nay so với năm trước. Giúp KTV phát hiện ra cácnghi vấn về năng lực hoạt động giải trí liên tục của người mua và năng lực sai sót củakhoản mục này trên báo cáo giải trình kinh tế tài chính. Tuy nhiên do những hạn chế của thủ tụcphân tích nên tại SCIC những KTV thường ít sử dụng thủ tục nghiên cứu và phân tích mà tăngcường những thử nghiệm kiểm tra chi tiết cụ thể. Một số thủ tục nghiên cứu và phân tích để kiểm tra chi tiết cụ thể số dư hàng tồn kho là : – So sánh về giá trị, số lượng hàng tồn kho với những niên độ trước kế hoạch. – Tính thời hạn quay vòng tồn cuối kỳ và so sánh với những niên độ trước và kếhoạch. – Phân tích thời hạn lưu kho và so sánh với những niên độ trước và kế hoạch. – Phân tích tồn kho nguyên vật liệu theo số ngày sản xuất. – So sánh tỷ suất dự trữ giá trị tồn kho với những niên độ trước và kế hoạch. – So sánh những tỷ suất ngân sách biến hóa trong giá tiền HTK với những niên độ trướcvà kế hoạch .
– : Đã so sánh, kiểm tra Qua tìm hiểu phỏng vấn KTV thấy rằng bộ phận kiểm kê hàng tồn kho do đơn vịlập bảo vệ tính độc lập, có sự sống sót biên bản kiểm kê và có sự so sánh với kếtoán đơn vị chức năng Nghiên cứu mạng lưới hệ thống kế toán của đơn vị chức năng KTV thấy có sự phân ly trách nhiệmcao giữa thủ kho, nhân viên cấp dưới kế toán và người chịu nghĩa vụ và trách nhiệm kí duyệt Kết luận của KTV … 08/12 Mua mía nhập kho 397.090.909 50. [email protected] GVHD : TS.Đoàn Ngọc Phi Anh 20/10 Mua busan 370.860.952
- 51. [email protected] GVHD : TS.Đoàn Ngọc Phi Anh – So sánh chi phí sản xuất chung và tỷ suất ngân sách được vận dụng ở niên độ trướcvà kế hoạch. – Tiến hành so sánh những dịch chuyển tồn kho trong kỳ và so sánh tác dụng thuđược với tồn kho hạch toán tại ngày khóa sổ. Tuy nhiên tại công ty ABC kiểm toán viên chỉ thực một số ít thủ tục phân tíchcơ bản sau : o So sánh số dư hàng tồn kho và cơ cấu tổ chức hàng tồn kho năm nay so với năm trước o So sánh tỉ trọng hàng tồn kho trong tổng tài sản thời gian ngắn năm nay so với năm trước o So sánh thời hạn quay vòng hàng tồn kho so với năm trước o So sánh cơ cấu tổ chức ngân sách năm nay so với năm trước Tài liệu của đơn vị chức năng Bảng cân đối kế toán ngày 31/12/2010 Chỉ Năm 2010 Năm 2009 Chênh lệch Chênhtiêu VND lệch % I.Tài 97.681.458.52 46.237.976.44 51.443.482.08 211,26 sản 7 4 3 % 1. Tài 82.205.461.09 33.652.021.91 48.553.439.18 244,28 sản ngắn 7 4 3 % hạn Tiền 1.454.627.302 450.000.45 1.004.626.846 323,25 6 % … … … 0 Hàng 6.910.849.715 5.065.602.966 1.845.246.749 136,43 tồn kho % Nguyê 2.622.626.775 1.730.621.717 892.005.058 151,54 n liệu vật % liệu Công 45.235.729 68.050.664 – 22.814.935 66,47 % cụ dụngcụ Ngân sách chi tiêu 2.111.038.447 1.418.954.878 692.083.569 148,77 loại sản phẩm % dở
2.111.038.447 1.847.957.707 263.080.740 114,24 phẩm % 2. tiến sỹ 15.475.997.43 12.585.954.53 2.890.042.900 122,96 dài hạn và 0 0 % ĐTDH II Nợ 97.681.458.52 46.237.976.44 51.443.482.08 211,26 phải trả 7 4 3 % và nguồnvốn 1. Nợ 50.498.166.76 30.054.684.68 20.443.482.08 168,02 phải trả 7 0 7 % 2. 47.183.291.76 16.183.291.76 31.000.000.00 291,56 Nguồn 0 0 0 % vốn Bảng tác dụng hoạt động giải trí kinh doanh thương mại ngày 31/12/2010 Chỉ tiêu Năm 2010 Năm 2009 Doanh thu 103.910.849.715 56.758.749.702 Giá vốn hàng bán 90.934.148.127 48.177.602.501 Lợi nhuận gộp 12.976.701.588 8.581.147.201 Kết quả của KTV Từ bảng cân đối kế toán và hiệu quả hoạt động giải trí kinh doanh thương mại Kiểm toán viên tiếnhành thống kê giám sát 1 số ít chỉ tiêu và hiệu quả thu được trình diễn trên bảng sau : Bảng5 : Bảng phân tích số liệu hàng tồn kho tại của công ty ABC Chỉ tiêu Năm 2009 Năm 2010 5.112.603.455 5.988.226.341 Hàng tồn kho trung bình 48.177.602.50 90.934.148.127 Giá vốn hàng bán 1 Số vòng xoay hàng tồn kho 9,4 15 Số ngày 1 vòng xoay ( ngày / vòng ) 38 24 4. Tỷ trọng hàng tồn kho trong tổng tài sản thời gian ngắn 15 % 8,4 %
- Kiểm tra tính hiện hữu của hàng tồn kho tại ngày 31/12/2010 :
– Kiểm tra những nguyên tắc kế toán áp dụng Công việc của KTV Mục tiêu của thủ tục này là kiểm tra sự nhìn nhận so với HTK có tương thích vớiqui định của chuẩn mực kế toán không ? KTV thường sử dụng kỹ thuật phỏng vấnkết hợp xem tổng hợp đối ứng những thông tin tài khoản HTK để tìm hiểu và khám phá những nguyên tắc kếtoán mà người mua sử dụng để hạch toán, tính giá HTK. Mục đích là để xem xétliệu chúng có tương thích với thực chất HTK của người mua, lao lý kế toán hiệnhành và có đồng điệu với năm trước hay không. Tại công ty ABC, theo phỏng vấn được biết công ty vận dụng đơn giá bình quângia quyền và hạch toán hàng tồn kho kê khai tiếp tục. Kiểm tra hồ sơ làmviệc năm trước KTV nhận thấy chiêu thức tính giá này đồng điệu với năm trướcvà tương thích với đặc trưng HTK của đơn vị chức năng. Kết luận của KTV Các chủ trương kế toán vận dụng hàng tồn kho của đơn vị chức năng là tương thích và được sử dụng đồng nhất. 53. [email protected] GVHD : TS.Đoàn Ngọc Phi Anh 7 Tỷ lệ giá vốn trên lệch giá 84,88 % 87,45 % 2009 ( % ) 2010 ( % ) Tỷ lệ CP.NVLTT 40 % 45 % Tỷ lệ CP.NCTT 35 % 30 % Tỷ lệ CP.SXC 25 % 25 % Kết luận của KTV Qua hiệu quả nghiên cứu và phân tích trên KTV nhận thấy số vòng xoay hàng tồn kho tăng là do trong năm này doanh nghiệp bán được nhiều hàng tồn kho, việc tăng này đã tăng cùng với sự tăng của lệch giá, khoản phải thu nên việc này là trọn vẹn hài hòa và hợp lý. Các tỉ lệ về ngân sách đổi khác không nhiều nên yếu tố này không có tín hiệu của sự sai sót và gian lận. Tỉ lệ giá vốn trên lệch giá theo khunh hướng tăng nên xem xét kĩ những yếu tố ngân sách tác động ảnh hưởng. Qua phỏng vấn kế toán thì KTV được biết nguyên do là do ngân sách đầu nguyên vật liệu nguồn vào tăng do sự cạnh tranh đối đầu, điều này là hài hòa và hợp lý. Kiểm tra chi tiết cụ thể số dư hàng tồn kho Các việc làm kiểm toán viên thực thi kiểm tra số dư hàng tồn kho củacông ty ABC là :
- 54. [email protected] GVHD : TS.Đoàn Ngọc Phi Anh Kiểm tra sự hiện hữu của hàng tồn kho với số dư có trên TK152, 153,155,156 Theo chương trình truy thuế kiểm toán tại SCIC, thủ tục truy thuế kiểm toán để kiểm tra tínhhiện hữu của hàng tồn kho tại cuối kỳ kế toán : quan sát kiểm kê hàng tồn kho tạingày 31/12 và kiểm tra sản phẩm & hàng hóa do bên thứ 3 nắm giữ đồng thời phối hợp vớiphỏng vấn. * ) Quan sát kiểm kê : Thủ tục này được pháp luật khá đơn cử trong tiến trình truy thuế kiểm toán hàng tồn khotại SCIC : – Trước khi tham gia vào cuộc kiểm kê, kiểm toán viên xem xét những hướngdẫn cho cuộc kiểm kê có tương thích không, có được người có thẩm quyền của đơn vịchấp thuận hay không, có được thông tin cho những người tham gia không ? – Nếu kiểm toán viên nhận thấy những thủ tục kiểm kê không tương thích thìKTVsẽ nêu quan điểm và thuyết phục người mua đổi khác cho tương thích. Trường hợp người mua không chấp thuận đồng ý : + Kiểm toán viên thấy rằng sự không tương thích đó có ảnh hưởng tác động trọng điểm đếnviệc phản ánh số liệu hàng tồn kho trên BCTC thì kiểm toán viên cần thông báocho người mua rõ ảnh hưởng tác động của nó đến quan điểm của mình. + Còn nếu sự không tương thích đó không trọng điểm thì kiểm toán viên hoàn toàn có thể bổsung thêm 1 số ít thủ tục quan sát khác. – Nếu kiểm toán viên cho rằng những nhân viên cấp dưới tham gia kiểm kê không được hướng dẫn rất đầy đủ thì cần nhìn nhận rủi ro đáng tiếc do những nhân viên cấp dưới này không hiểu được rất đầy đủ nhiệm vụ của mình. Nếu kiểm toán viên cho rằng rủi ro đáng tiếc đó là trọng điểm thì cần tăng mức độ quan sát, tìm hiểu, trong trường hợp thiết yếu hoàn toàn có thể thực thi lại việc kiểm kê. – Kiểm toán viên kiểm tra tính có hiệu lực hiện hành của thủ tục kiểm kê do người mua triển khai bằng cách kiểm tra những tài liệu tương quan hoặc đếm lại hàng tồn kho. Thường thì việc KTV tham gia kiểm kê hàng tồn kho cùng với đơn vị chức năng tạingày 31/12 là so với những người mua tiếp tục. Khi đơn vị chức năng tổ chức triển khai thựchiện kiểm kê, đơn vị chức năng sẽ thông tin cho công ty truy thuế kiểm toán sắp xếp người đến tham giacùng kiểm kê cùng đơn vị chức năng và tích lũy dẫn chứng để làm dẫn chứng cho cuộckiểm toán trong năm sau. Tuy nhiên, trên thực tiễn do thời hạn truy thuế kiểm toán có hạn nên thường thì cáckiểm toán viên ít thực thi thủ tục quan sát kiểm kê hàng tồn kho mà dùng những thủtục truy thuế kiểm toán thay thế sửa chữa như : + Đối với đơn vị chức năng mà mạng lưới hệ thống kiểm soát nội bộ tương tối tốt, định kỳ đơn vị chức năng cótiến hành kiểm kê, KTV sẽ so sánh số liệu trên sổ của đơn vị chức năng với số liệu trên biênbản kiểm kê. Nếu khớp hoặc xô lệch trong định mức thì KTV sẽ đồng ý
liệu, nếu có chênh lệch vượt định mức, KTV sẽ khám phá rõ nguyên do và tiếnhành giải quyết và xử lý. + Đối với đơn vị chức năng mạng lưới hệ thống kiểm soát nội bộ kém, đơn vị chức năng không kiểm kê hàngtồn kho cuối kỳ, KTV sẽ chọn kiễu và thực thi kiểm kê tại ngày truy thuế kiểm toán. Sốliệu sau khi kiểm kê sẽ trừ cho tổng giá trị hàng nhập và cộng với tổng giá trị hàngxuất kể từ ngày tiên phong của kỳ kế toán tiếp theo đến ngày kiểm toán viên kiểm kê. Nếu phát hiện chênh lệch nhưng nằm trong định mức thì KTV đồng ý số liệuđơn vị, nếu nằm ngoài định mức kiểm toán viên nhu yếu giải quyết và xử lý. Tại công ty ABC, vì đây là người mua mới nên công ty truy thuế kiểm toán đã khôngđược tham gia kiểm kê tại ngày 31/12/2010, và vì 1 số ít khó khăn vất vả đơn vị chức năng khôngthể sắp xếp người để tổ chức triển khai kiểm kê cũng như không hề ngưng hoạt động sản xuấtkinh doanh để kiểm kê nên KTV đã không hề triển khai việc kiểm kê hàng tồnkho của đơn vị chức năng được, thay vào đó KTV đã sử dụng thủ tục truy thuế kiểm toán thay thế sửa chữa đó làkiểm tra biên bản kiểm kê của đơn vị chức năng để chứng tỏ cho tính hiện hữu của hàngtồn kho. Công việc của KTV là : Trong việc kiểm tra này, kiểm toán viên thực thi thực thi thủ nghiệm kiểmsoát về tiến trình kiểm kê của đơn vị chức năng bằng cách phỏng, quan sát tại đơn vị chức năng KTVkết luận việc kiểm kê tại đơn vị chức năng là thực thi định kì và được kiểm soát chặt chẽnên KTV sẽ ý kiến đề nghị đơn vị chức năng phân phối cho KTV những biên bản kiểm kê của đơn vị chức năng, KTV sẽ kiểm tra biên bản kiểm kê đó và thực thi so sánh số liệu giữa thẻ kho, báo cáo giải trình nhập xuất tồn, sổ cụ thể hàng tồn kho và tác dụng kiểm kê. Tài liệu của đơn vị chức năng Các biên bản kiểm kê hàng tồn kho của đơn vị chức năng ( xem phụ lục … ) Bảng tổng hợp tác dụng kiểm kê về hàng tồn kho của đơn vị chức năng Số liệu kế toán Số liệu thực tiễn Chênh lệch Nguyên liệu, 2.622.626.775 2.622.626.775 0 vật tư Công cụ dụng 45.235.729 45.235.729 0 cụ Cpsx, kddd 2.131.948.764 2.131.948.764 0 Tp 2.111.038.447 2.111.038.447 0 Số liệu kiểm kê khớp với số liệu kế toán Kết luận của KTV : Các biên bản kiểm kê của đơn vị chức năng có rất đầy đủ chữ kí của người đảm nhiệm cóliên quan. Số liệu trên biên bản kiểm kê khớp với số liệu kế toán .. KTV kết luậnsố liệu hàng tồn kho trình diễn trên BCTC ngày 31/12/201 là thực sự sống sót, hiệnhữu tại đơn vị chức năng .
- Đối chiếu số liệu về số lượng giữa thẻ kho, báo cáo giải trình nhập xuất tồn, sổ cụ thể hàng tồn kho và tác dụng kiểm kê. Mục tiêu : Kiểm tra sự hiện hữu của SDĐK và SDCK hàng tồn kho. 1, Kiểm tra SDDK của Hàng tồn kho Số đã truy thuế kiểm toán Tài khoản Số dư đầu kỳ Ghi chú năm trước 151 0 0 152 1.730.621.717 1.730.621.717 P 153 68.050.664 68.050.664 P 154 1.418.954.878 1.418.954.878 P 155 1.247.975.707 1.247.975.707 157 0 0 2, Kiểm tra SDCK a, Đối chiếu Tổng hợp – Chi tiết – Nhập Xuất Tồn Tài Bảng N-X-T Tổng hợp Chi tiết Ghi chúkhoản 152 2.622.626.77 2.622.626.77 P. 2.622.626.775 5 5 153 45.235.729 45.235.729 45.235.729 P 154 2.131.948.76 P 2.131.948.764 – Kiểm tra sự khớp đúng giữa Bảng liệt kê chi tiết cụ thể Hàng tồn kho và Sổ Cái, Bảng cân đối kế toán. Kiểm tra sự tương ứng giữa số dư đầu kỳ những thông tin tài khoản kho với số dư cuối kỳ đã truy thuế kiểm toán năm trước. Đối chiếu số liệu trên sổ chi tiết cụ thể, bảng cân đối xuất nhập tồn, báo cáokiểm kê, sổ cái và bảng cân đối kế toán, kiểm tra phép tính số học Công việc của KTV Mục tiêu thủ tục này là kiển tra sự sống sót, vừa đủ và ghi chép đúng mực củaHTK. Theo đó, KTV sẽ địa thế căn cứ vào Bảng cân đối số phát sinh để lập những số liệu liênquan đến những tiểu khoản của HTK ( TK152, 153,154,155 ) như : số dư đầu kỳ, sốphát sinh nợ, số phát sinh có và số dư cuối kỳ. Sau đó KTV thực thi những bước đốichiếu sau : 56. [email protected] GVHD : TS.Đoàn Ngọc Phi Anh
- Kiểm tra hóa đơn, chứng từ nhập kho, tìm hiểu và khám phá nguồn nguyên vật liệu Công việc của KTV ( 1 ) Kiểm tra chứng từ gốc : hóa đơn, hợp đồng kinh tế tài chính … bảo vệ nghiệp vụphát sinh được ghi nhận đúng mực. ( 2 ) : Kiểm tra sự hài hòa và hợp lý ghi nhận khoản mục này ( 3 ) : Kiểm tra hạch toán. Kiểm tra thông tin tài khoản 152 KTV kiểm tra 1 số ít nhiệm vụ phát sinh trên TK 152 Tk đối ứng Diễn giải Số tiền G Nợ Có 111 Ngân sách chi tiêu luân chuyển mua mía 62.700.000 P 131 Khấu trừ tiền mua mía với phân lân 150.000.000 P 1388 Xuất vật liệu phụ cho dự án Bất Động Sản hồ giải quyết và xử lý nước 7.500.000
– Trên thẻ kho, biên bản kiểm kê có không thiếu chữ ký của những người đảm nhiệm những bộ phận có tương quan. Kết luận của KTV : Số lượng trên Thẻ kho, Báo cáo nhập-xuất-tồn, sổ chi tiết cụ thể hàng tồn kho và tác dụng kiểm kê là khớp đúng. 57. [email protected] GVHD : TS.Đoàn Ngọc Phi Anh 155 2.111.038.447 2.111.038.44 2.111.038.44 7 7 b, Đối chiếu NXT – Biên bản Kiểm kê Biên bản kiểm Tài khoản Bảng N-X-T Ghi chú kê 152 2.622.626.775 2.622.626.775 P 153 45.235.729 45.235.729 P 154 2.131.948.764 2.131.948.764 P 155 2.111.038.447 2.111.038.447 Chú thích P. : Khớp số liệu .
- Kiểm tra việc tính giá hàng tồn kho Công việc của thải … .. … .. … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … …. P 811 Xuất nguyên vật liệu cho xe xúc bãi mía 4.000.000 P 621 Xuất nguyên vật liệu cho sản xuất 15.000.000 P Kết luận : Nghiệp vụ tính tiền luân chuyển mía mía chưa hạch toán thuế đầu vào Cần kiểm soát và điều chỉnh Nợ Tk 133 : 5.700.000 Có Tk 152 5.700.000 Kiểm tra thông tin tài khoản 153 Tài khoản ĐốiỨng Nợ Có Diễn giải Số tiền Gh 331 Mua công cụ dụng cụ nhập kho 45.520.000 P 241 Xuất công cụ dụng cụ sửa chữa thay thế gia tài 12.000.000 P … …. … … .. … … … … … … … … … … … … … … … P 642 Xuất công cụ dụng cụ ship hàng quản trị 20.500.000 P 142 Xuất công cụ dụng cụ 1.000.000 P Kết luận : nhiệm vụ số 3 góp ý với đơn vị chức năng nên đưa vào chi phí sản xuất kinhdoanh trong kì vì giá trị nhỏ Kiểm tra thông tin tài khoản 155 Tài khoản đối ứng Nợ Có Diễn giải Số tiền Gh 154 Nhập kho thành phẩm 12.433.711.0 P 621E Xuất sản xuất cồn 32.456.789 P … …. … … .. … … … … … … … … … … … … … P 621B Xuất sản xuất nước giải khát 12.456.718 P Kết luận của KTV Kiểm tra 1 số ít nhiệm vụ trên ngoài những nhiệm vụ cần kiểm soát và điều chỉnh, thìcác nhiệm vụ còn lại đã hạch toán đúng đúng mực và đều có không thiếu chứng từ. Đồng ý số liệu của đơn vị chức năng
- 59. [email protected] GVHD : TS.Đoàn Ngọc Phi Anh Qua tìm hiểu và khám phá, KTV có được thông tin về giải pháp tính giá đơn cử nhưsau : Mía và thành phẩm : tính giá xuất kho theo giải pháp bình quân gia quyềnquý Vật tư, công cụ dụng cụ tính giá theo giải pháp bình quân gia quyền tháng Kiểm toán viên chọn một số ít vật tư để kiểm tra thử có tính đúng giá theophương pháp đã chọn hay không ? Kiểm tra xuất vật tư tháng 12 / 2010 vật tư busan558 Số lượng Thành tiền Tồn đầu kì 470.000 28.714.300 Nhập 720.000 50.544.000 Xuất 240.000 15.984.467 Tồn cuối kì 950.000 63.273.433 28.714.300 + 50.544.000 Giá trung bình là 60,60 đ / kg = 470.000 + 720.000 Kết luận : Đơn vị đã tính đúng giá theo chiêu thức bình quân gia quyền tháng Kiểm tra tính giá nguyên vật liệu mía Quý 1 năm 2010 Số lượng Thành tiền Tồn đầu kì 297,52 228.097.150 Nhập trong kì 54.210,072 57.197.511.888 Xuất trong kì 54.193,530 57.094.311.276 Tồn cuối kì 313,994 331.297.762 228.097.150 + 57.197.511.888 Giá trung bình : 1053,535 đ / kg = 297,52 + 54210,072 Đơn vị đã tính giá đúng theo giải pháp bình quân gia quyền quý và cao sang Kết luận của KTV :
- Kiểm tra cách tính giá trị loại sản phẩm dở dang, bảo vệ rằng cách tính này đúng với cách tính giá trị thành phẩm. – Kiểm tra cách đo lường và thống kê giá tiền sản xuất tại đơn vị chức năng, bảo vệ rằng cách tính đúng mực, hài hòa và hợp lý và đồng nhất với năm trước. Tìm hiểu về quá trình sản xuất, kiểm tra cơ cấu tổ chức ngân sách, kiểm tra địnhmức tiêu tốn, kiểm tra việc tính giá tiền và tính nhìn nhận loại sản phẩm dở dangcuối kì của đơn vị chức năng Ban đầu, KTV thực thi kiểm tra chi tiết cụ thể những ngân sách cấu thành nên giá thánhsản phẩm, đồng thời so sánh với định mức tiêu tốn. + Kiểm tra chi tiết cụ thể ngân sách nguyên vật liệu trực tiếp : Kiểm toán viên triển khai việc kiểm tra cụ thể ngân sách nguyên vật liệu để khẳngđịnh việc xuất dùng cho những đối tượng người tiêu dùng có được hạch toán đúng mực và đúng kỳhay không. Mục đích của phần việc này là nhằm mục đích tránh việc hạch toán những khoảnchi phí xuất dùng cho sản xuất nhầm sang ngân sách bán hàng hay quản trị. Thủ tụctiến hành tựa như như kiểm tra tính có thật của những nhiệm vụ phát sinh, KTV sẽchọn một số ít nhiệm vụ ngân sách và xem thử chúng có kèm theo vừa đủ chứng từ haykhông + Kiểm tra chi tiết cụ thể ngân sách nhân công trực tiếp : Kiểm toán viên kiểm tra, xem xét việc phân chia ngân sách tiền lương cho những đốitượng chịu phí có đúng đắn không. Việc kiểm tra chi tiết cụ thể ngân sách nhân công trựctiếp đã được thực thi trong truy thuế kiểm toán tiền lương – nhân viên cấp dưới, để khẳng định chắc chắn lạikết quả đó kiểm toán viên hoàn toàn có thể kiểm tra ngân sách nhân công trực tiếp cho một đơnvị loại sản phẩm trên trong thực tiễn với định mức. Tại ABC, việc kiểm tra ngân sách nhân côngkế thừa từ hiệu quả truy thuế kiểm toán của TK 334, 338 + Kiểm tra chi phí sản xuất chung : Ngân sách chi tiêu sản xuất chung được cụ thể thành : ngân sách vật tư, ngân sách tiền lương, ngân sách khấu hao, ngân sách công cụ, ngân sách khác. Tại công ty ABC, phần việc kiểmtra cụ thể CP sản xuất chung được kế thừa từ hiệu quả truy thuế kiểm toán của TK 214, TK334, 338 TK Khác. Đối với ngân sách phát sinh bằng tiền khác, kiểm toán viên thực thi đối chiếugiữa số liệu trên sổ cái TK 627 ( phần đối ứng TK 111, 331 … ) với chứng từ gốcnhư phiếu chi, hóa đơn của người bán … để kiểm tra tính có thật, tính chính xáccủa nhiệm vụ phát sinh. – Đối với ngân sách công cụ dụng cụ : KTV kiểm tra bảng phân chia công cụ dụngcụ. Sau khi kiểm tra những ngân sách phát sinh cấu thành giá tiền KTV thực thi thựchiện những việc làm sau : 60. [email protected] GVHD : TS.Đoàn Ngọc Phi Anh Giá hàng tồn kho của đơn vị chức năng đã được tính đúng, đúng mực theo giải pháp mà đơn vị chức năng đã chọn .
- So sánh định mức tiêu tốn với ngân sách cấu trúc nên giá tiền. Nếu lớn hơn định mức đề xuất đơn vị chức năng giải quyết và xử lý chênh lệch đưa vào ngân sách kinh doanh thương mại trong kỳ. Tại công ty ABC việc tiên phong là KTV đã phỏng vấn kế toán về tiến trình sảnxuất của đơn vị chức năng và quá trình được bộc lộ qua sơ đồ sau. Nguyên bán liệu mía Đường Sản xuất Sản Sản xuất xuất Sảnxuất Mật rĩ Cồn gas Sản xuất Sản xuất Nước giải khát Tiếp theo là KTV chọn 1 số ít nhiệm vụ về ngân sách nguyên vật liệu trực tiếp. nhân công trực tiếp và chi phí sản xuất, KTV nhận thấy những nhiệm vụ là có thậtđều có những chứng từ tương quan kèm theo, những ngân sách đã được hạch toán chính xácvà hợp lý. KTV liên tục đi giám sát kiểm tra việc tính giá tiền loại sản phẩm của đơn vị chức năng Mục tiêu thủ tục này nhằm mục đích kiểm tra cách tính giá tiền của xí nghiệp sản xuất có chínhxác, hài hòa và hợp lý không ? Theo phỏng vấn, KTV được biết đơn vị chức năng ính giá tiền theo ngân sách trong thực tiễn phátsinh : ngân sách nguyên vật liệu chính phân chia theo chiêu thức thông số quy đổi căncứ vào định mức tiêu tốn ; ngân sách nhân công trực tiếp phân chia theo giờ công
tấn loại sản phẩm, chi phí sản xuất chung phân chia theo sản lượng từng loại sản phẩm. Theođó giá tiền đơn vị chức năng thành phẩm được xác lập theo công thức sau : Giá thành đơn vị chức năng thành phẩm = Giá thành thành phẩm : Sản lượng hoàn thành xong Trong đó : Giá thành thành Chi tiêu NVLTT tính Ngân sách chi tiêu Chi tiêu = + + phẩm cho thành phẩm NCTT SXC KTV thực thi chọn kiễu 1 số ít loại sản phẩm trên bảng tính giá tiền của đơn vịhành kiểm tra cách tính giá tiền của những mẫu sản phẩm đó. Qua kiểm tra, KTV kếtluận xí nghiệp sản xuất tính giá tiền thành phẩm hài hòa và hợp lý và đúng chuẩn. Nhận thấy KTV chỉ cần kiểm tra cách tính giá tiền thành phẩm mà khôngcần kiểm tra lại tính có thật của những khoản chi phí sản xuất kinh doanh thương mại trong kỳ, do đã phối hợp kiểm tra khi kiểm tra tính có thật của những nhiệm vụ xuất kho bằngcách kiểm tra tính hợp lệ, hài hòa và hợp lý những chứng từ của những nhiệm vụ xuất kho vật tư. Bảng tính giá tiền năm 2010 của công ty ABC Tên CP NVLTT CPNC CPSXC Tổng GTsảnphẩm Đườ 60.456.980. 20.990.540. 6.860.381.3 88.307.901.ng 223 323 32 878 NGK 49.345.977 16.809.456 9.849.209 76.004.642 Phân 1.498.459.7 387.456.789 134.537.98 2.020.454.4 phasaco 09 0 78 Mật 4.890.456.2 1.202.455.6 674.916326 6.767.828.1 rĩ 34 09 69 Cồn 1.670.645.2 300.567.980 40.296.160 2.011.509.3 34 74 Gas 50.009.567 10.078.456 7.036.332 67.121.355 Đã kiểm tra phép tính số học Sau khi kiểm tra KTV Tóm lại giá tiền đơn vị chức năng đã tính đúng, chấp thuận đồng ý số liệuđơn vị KTV kiểm tra việc tính giá trị loại sản phẩm dở dang cuối kì của đơn vị chức năng TK 154 Số Dư ĐK Số PS Nợ Số PS Có Số Dư CK Đườn 1.418.954.8 89.020.895.7 88.307.901.8 2.131.948 .
78 64 78 64 NGK 76.004.642 76.004.642 Phân 2.020.454.47 2.020.454.47 8 8 Cồn 2.011.509.37 2.011.509.37 4 4 Gas 67.121.355 67.121.355 Như vậy, tại công ty ABC cuối kỳ chỉ có loại sản phẩm đường có loại sản phẩm dởdang, KTV sẽ kiểm tra giá trị mẫu sản phẩm dở dang cuối kì của đường Qua phỏng vấn KTV được loại sản phẩm tính giá trị loại sản phẩm dở dang theo phươngpháp tính theo sản lượng tương tự triển khai xong Bảng phân chia ngân sách dở dang cuối kì của loại sản phẩm đường Số dư DK Số PS trong kì Giá thành DDCK Chi phi NVL trực 1.418.954.87 61.169.974.10 60.456.980.22 2.131.948.764 tiếp 8 5 3 Biết sản lượng mẫu sản phẩm dở dang cuối kì tính theo nguyên vật liệu trực tiếp Sản lượng triển khai xong là 7.536.000 kg Sản lượng loại sản phẩm dở dang là 265.748 kg Kiểm toán viên đã giám sát lại số liệu trên và thấy việc giám sát của đơn vị chức năng làchính xác. KTV giám sát so sánh định mức tiêu tốn và thực tiễn – Đối với loại sản phẩm đường : Chi tiêu nguyên vật liệu mía sản xuất đường theo định mức là Sản lượng đường XS Định mức nguyên vật liệu Ngân sách chi tiêu nguyên vật liệu mía mía ( a ) tấn ( b ) tấn / tấn C = ( a ) * ( b ) 6.181,645 11.5 71088,918 Sản lượng mía xuất trong thực tiễn để sản xuất đường trong năm là : 69922,098 tấn Thực tế nhỏ hơn định mức Ngân sách chi tiêu điện Sản lượng đường SX Định mức tiêu tốn điện Ngân sách chi tiêu điện theo
mức ( a ) tấn ( b ) kwh / tấn ( c ) 6.181,645 380 2.394.025 giá thành điện thực tiễn là : 1.724.457 kwh Thực tế nhỏ hơn định mức – Cồn thực phẩm Sản lượng cồn SX Định mức tiêu tốn mật giá thành mật rĩ rĩ ( a ) ( lit ) ( b ) Tấn / lít C = ( a ) * ( b ) 137500 4,5 780750 Ngân sách chi tiêu mật rĩ trong thực tiễn là 679738 tấn Thực tế nhỏ hơn định mức – Phân phasaco Sản lượng phân SX Định mức tiêu tốn Ngân sách chi tiêu tính theo định than bùn mức ( a ) tấn ( b ) kg / tấn C = ( a ) * ( b ) kg 1137 87 98919 Thực tế 75380 kg Thực tế nhỏ hơn định mức – Phân lân Sản Kiểm tra những nhiệm vụ mua hàng, nhập kho Công ty ABC là doanh nghiệp sản xuất nên tiêu tốn đa phần là nhập những nguyênvật liệu mà đa phần là mía và công cụ dụng cụ ship hàng cho quy trình sản xuất – lượng phân sản Định mức tiêu tốn Chi tiêu tính theo địnhxuất mức 1137 12,5 142125 Các ngân sách tính theo định mức tiêu tốn đều lớn hơn thực tiễn nên đơn vị chức năng đãkhông có số chênh lệch phải đưa vào ngân sách kinh doanh thương mại trong kì, tổng thể tính vàogiá thành, điều này là hài hòa và hợp lý, giá tiền của đơn vị chức năng đã được tính đúng mực, phải chăng. Kết luận của KTV : chi phí sản xuất của đơn vị chức năng là hài hòa và hợp lý, giá tiền, mẫu sản phẩm dở dang tình đúng, đúng mực theo chiêu thức đã chọn, đồng ý chấp thuận số liệu của đơn vị chức năng
- 65. [email protected] GVHD : TS.Đoàn Ngọc Phi Anhkhông có sản phẩm & hàng hóa mua vào. Nguồn cung ứng hầu hết là mua trong nước từ những hộnông dân và một số ít vật tư đặc trưng phải nhập khẩu từ quốc tế. Công việc của KTV Chọn kiễu 1 số ít nhiệm vụ mua hàng và xem thử có những chứng từ kèm theohay không và có được thực thi đúng theo trình tự mua hàng từ khi lập yêu cầumua hàng cho đến xét duyệt và lập phiếu nhập kho. KTV thực thi những thử nghiệm cụ thể nhiệm vụ nhập kho bằng những thủ tụcnhư : kiểm tra tính có thật của những nhiệm vụ nhập kho và kiểm tra cách xác địnhgiá phí của vật tư, sản phẩm & hàng hóa mua vào. Kiểm tra chọn kiễu PNK, chứng từ gốc đi kèm PNK của những nhiệm vụ nhập Mục tiêu của thủ tục này nhằm mục đích kiểm tra tính có thật, sự khá đầy đủ và sự ghi chépchính xác của những nhiệm vụ nhập kho. KTV triển khai xem xét những nhiệm vụ nhập kho phát sinh trên sổ cụ thể củamỗi tháng, đặc biệt quan trọng quan tâm những nhiệm vụ lạ, những nhiệm vụ có số tiền lớn. Sau đóKTV thực thi kiểm tra những chứng từ tương quan đến những nhiệm vụ nhập kho. Doqua kiểm tra 2 tháng đầu năm KTV nhận thấy vẫn còn sống sót một số ít trường hợpthiếu chứng từ hợp lệ nên KTV phần đông kiểm tra 100 % chứng từ tương quan đếnnghiệp vụ nhập. Khi phát hiện trường hợp sai phạm nào KTV sẽ ghi ra giấy làmviệc của mình, khi ghi số chứng từ KTV sẽ đánh “ số chứng từ / tháng phát sinhnghiệp vụ ” để thuận tiện chi việc theo theo dõi và tham chiếu đến chứng từ gốc. Ví dụ số chứng từ : N21 / 01 có nghĩa là phiếu nhập số 21 tháng 1. Một số trườnghợp thiếu HĐTC hoặc chứng từ gốc không hợp lệ khi kiểm tra những chứng từ nhậptại công ty ABC như sau : Số ctừ Nội dung TKĐƯ Số tiền Chi chú N21 / 0 Mua mía 113 234.512.00 Có vừa đủ các1 0 chứng từ kèm theo N40 / 0 Mua mía 111 34.565.000 Ko có biên2 bản kiểm nhận vật tư N59 / 0 Mua busan 558 111 1.200.000 HĐ ghi sai4 thuế suất … .. N76 / 0 Máy tính xách tay 111 10.520.000 Hạch toán4 nhầm thành CCDC. N89 / 1 Dầu Diezel 111 1.200.000 Ko có HĐTC • Tìm hiểu lập dự trữ của doanh nghiệp Kiểm toán viên triển khai xác lập giá trị thuần hoàn toàn có thể triển khai được củahàng tồn kho là cao hơn giá gốc, và kiểm tra thực trạng của hàng tồn kho là không – Kiểm tra sản phẩm & hàng hóa do bên thứ 3 nắm giữ Mục tiêu của thủ tục này là nhằm mục đích kiểm tra quyền kiểm soát của công ty đốivới HTK của mình. Trong chương trình truy thuế kiểm toán HTK của SCIC có lao lý những thủ tục ápdụng khi kiểm tra HTK do bên thứ 3 nắm giữ như sau : – Kiểm toán viên cần bảo vệ rằng sản phẩm & hàng hóa do bên thứ ba nắm giữ thuộcquyền chiếm hữu của doanh nghiệp. Kiểm toán viên cũng cần chú ý quan tâm đến những trườnghợp không nằm trong chu kỳ luân hồi kinh doanh thương mại thông thường. – Kiểm toán viên cần nhìn nhận việc ghi chép đầy dủ những HTK này và cácthủ tục người mua thực thi để khẳng định tính khá đầy đủ đó. Nếu tính đúng mực củacác sổ sách của người mua về hàng gửi bên thứ ba được khẳng định chắc chắn bằng những xácnhận liên tục về số lượng ký gửi và nếu bên thứ ba là người độc lập và códanh tiếng tốt thì kiểm toán viên không cần xác nhận. – Nếu kiểm toán viên muốn xác nhận lượng hàng do bên thứ ba nắm giữ, kiểmtoán viên nên nhu yếu bên thứ ba cung ứng toàn bộ những số liệu tương quan đến HTKdo họ nắm giữ thay vì phân phối số liệu cho họ xác nhận. – Kiểm toán viên cần bảo vệ rằng tổng thể bên thứ ba đều được xác lập rõ và đãđược xác nhận. – Kiểm toán viên cũng cần xem xét toàn bộ những bên thứ ba cất giữ hàng hóacho người mua từ trước đến nay mặc dầu họ không còn giữ sản phẩm & hàng hóa tại ngày kếtthúc niên độ. – Nếu kiểm toán viên không hề có được những xác nhận từ bên thứ ba thì cần tiếnhành những thủ tục truy thuế kiểm toán thay thế sửa chữa bằng cách xem những tài liệu tương quan đến việcmua, sản xuất những sản phẩm & hàng hóa giữ ở những bên thứ ba. Ngoài ra, kiểm toán viên cóthể nhu yếu người mua được cho phép mình đếm hàng ký gửi, nếu điều đó là thiết yếu. Trên trong thực tiễn KTV thường không trực tiếp gửi thư xác nhận so với hàng hóabên thứ 3 nắm giữ mà thường đồng ý thư do người mua xác nhận với bên thứ3. Điều này làm giảm độ đáng tin cậy của thủ tục. Tại công ty ABC, theo phỏng vấn, KTV được biết công ty bán hàng theophương thức xuất bán trực tiếp và cuối ky thì công ty không có hàng đang gửi đibán cũng như là không có hàng đang mua đi đường nên không có sản phẩm & hàng hóa do bênthứ 3 nắm giữ, do đó KTV không vận dụng thủ tục trên. 66. [email protected] GVHD : TS.Đoàn Ngọc Phi Anh2 Kết luận của KTV Một số nhiệm vụ nhập kho thiếu chứng từ, đề xuất đơn vị chức năng kiểm tra bổ trợ .
- Kiểm tra sự trình diễn và khai báo của hàng tồn kho Mục tiêu của thủ tục này nhằm mục đích bảo vệ rằng những thông tin tài khoản HTK được ghi chép, phân loại một cách hài hòa và hợp lý, những thông tin tương quan đến HTK được trình diễn vàkhai báo vừa đủ trong BCTC theo nhu yếu của chuẩn mực kế toán HTK VAS02. KTV triển khai xem xét việc trình diễn chỉ tiêu HTK trên bảng CĐKT có chínhxác và tương thích với nguyên tắc kế toán và việc phân loại có loại HTK có hợp lýkhông. Đặc biệt quan tâm với HTK nội bộ có tiềm ẩn những khoản lãi chưa thựchiện không được trình diễn trên báo cáo giải trình hợp nhất, kiểm tra việc thuyết minh rõcác HTK nhờ vào vào sự hạn chế của lao lý quyền sở hữu và cácHTK được sử dụng như thể vật thế chấp ngân hàng so với những khoản nợ của người mua. Qua kiểm tra KTV nhận thấy những thông tin tài khoản HTK tại công ty ABC được ghichép phân loại một cách hài hòa và hợp lý. Nhà máy không có HTK mang đi thế chấp ngân hàng haycầm cố. HTK được thuyết minh rõ ràng trên thuyết minh BCTC. Kết luận của KTV HTK được phân loại và trình diễn hài hòa và hợp lý trên BCTC, đồng ý chấp thuận số liệu đơn vị chức năng. 2.3 Kết thúc truy thuế kiểm toán Sau khi đã thực thi xong những thử nghiệm cơ bản, Kết luận về HTK của đơn vịnhư sau : Chấp nhận số liệu hàng tồn kho của đơn vị chức năng, số dư HTK của đơn vị chức năng là chính xácvà HTK được kế toán theo đúng chuẩn mực kế toán mà đơn vị chức năng đã vận dụng. PHẦN 3 : NHẬN XÉT VÀ MỘT SỐ ĐỀ XUẤT HOÀN THIỆN QUYTRÌNH KIỂM TOÁN HÀNG TỒN KHO TẠI CÔNG TY KẾ TOÁN VÀKIỂM TOÁN SCIC I. Nhận xét về quá trình truy thuế kiểm toán hàng tồn kho tại công ty kế toán vàkiểm toán SCIC 1. Nhận xét về công ty kế toán và truy thuế kiểm toán SCIC – Trải qua gần 20 năm hoạt động giải trí SCIC ngày càng gặt hái được nhiều thànhcông trong nghành hoạt động giải trí của mình. SCIC ngày càng khẳng định chắc chắn được uy tíncủa mình so với người mua và được sự tin tưởng của nhiều người mua trên cảnước đặc biệt quan trọng là người mua ở khu vực miền trung. Thị trường người mua củaSCIC ngày càng được lan rộng ra và nghành nghề dịch vụ hoạt động giải trí của SCIC cũng được mởrộng SCIC ngày càng truy thuế kiểm toán trong nhiều nghành nghề dịch vụ hơn. – Sở dĩ SCIC đạt được nhiều thành tựu trên là vì SCIC đã được chỉ huy bởiban Giám đốc có năng lượng trình độ giỏi, có đạo đức nghề nghiệp và có khả có hàng kho bị hư hỏng, lỗi thời vì thế doanh nghiệp không lập dự trữ giảm giáhàng tồn kho. Kết luận của KTV Đơn vị không trích lập dự trữ cho hàng tồn kho là hài hòa và hợp lý
- 68. [email protected] GVHD : TS.Đoàn Ngọc Phi Anhnăng quản trị tốt. Ban chỉ huy công ty luôn có tầm nhìn rộng, có năng lực hoạchđịnh kế hoạch giúp đưa ra những kế hoạch và khuynh hướng đơn cử cho sự pháttriển chung của công ty. – Về nguồn lực và kế hoạch đào tạo và giảng dạy thì thời nay Công ty truy thuế kiểm toán SCICđang chiếm hữu một đội ngũ nhân viên cấp dưới trẻ tràn trề năng lượng, xuất thân từ những sinhviên xuất sắc ưu tú của những trường ĐH khối kinh tế tài chính. Đội ngũ nhân viên cấp dưới này có tinhthần thao tác hăng say và cũng không kém phần bản lĩnh và kinh nghiệm tay nghề. – Ngoài ra, Công ty cũng luôn có những kế hoạch và quy mô huấn luyện và đào tạo chuyênsâu, bảo vệ những nhân viên cấp dưới được nâng cao kỹ năng và kiến thức về nghề nghiệp và cácnghiệp vụ trình độ thiết yếu, trải qua những buổi học do chính những nhânviên trong và ngoài nước giảng dạy. Song song đó SCIC luôn tạo điều kiện kèm theo và tàitrợ cho nhân viên cấp dưới được theo học những lớp chứng từ kiểm toán viên để nâng caotrình độ trình độ và lan rộng ra kiến thức và kỹ năng và lấy chứng từ kiểm toán viên độclập. – Các nhân viên cấp dưới của SCIC là những người có năng lượng trình độ giỏi, cótính thận trọng trong việc làm, là những người có niềm tin thao tác tập thể, làcác người có đạo đức và phẩm chất nghề nghiệp. Chính toàn bộ những điều nàyđã giúp họ có sự phối hợp hợp tác ăn ý, tạo ra được sức mạnh giúp họ tạo ra được hiệu quảtối ưu trong việc làm. – Công ty luôn tiếp tục update những thông tư, nghị định, chính sách mớivề thuế, kế toán và truy thuế kiểm toán. Định kỳ, công ty có tổ chức triển khai những buổi hội thảo chiến lược đểcác kiểm toán viên và trợ lý kiểm toán viên hoàn toàn có thể update kỹ năng và kiến thức mới, đồngthời qua đó, những kiểm toán viên cũng trao đổi kinh nghiệm tay nghề với nhau. Điều nàygiúp kiểm toán viên hoàn toàn có thể hiểu được những lao lý pháp lý hiện hành và vậndụng một cách hữu hiệu trong việc làm. – Ngoài ra SCIC còn có 1 số ít cộng tác viên giỏi trong những nghành như tàichính, thuế, ứng dụng tin học …. điều này giúp ích rất nhiều cho công ty. – SCIC đã tạo một môi trường tự nhiên thao tác chuyên nghiệp, mang phong thái quốctế, năng động và nhiệt huyết, luôn tuyên duyên và khen thưởng những nhân viênxuất sắc, ngoài những SCIC cũng tạo ra một môi trường tự nhiên đi dạo và vui chơi cho toànthể nhân viên cấp dưới điều này đã tạo ra động lực cho những nhân viên cấp dưới trong việc làm vàgắn kết họ lại với nhau hơn. 2 .. Nhận xét về quy trình tiến độ truy thuế kiểm toán hàng tồn kho của công ty kế toán vàkiểm toán SCIC 2.1. Ưu điểm : – Xét về việc phân chia nguồn lực cho một hợp đồng truy thuế kiểm toán thì SCIC đã cócách phân công việc làm rất hiệu suất cao. Công ty sắp xếp những kiểm toán viên cókinh nghiệm lâu năm sẽ tiếp xúc tiên phong và họp với đơn vị chức năng KH để nhằm mục đích khảo sátvà nhìn nhận những rủi ro đáng tiếc tiềm tàng khởi đầu. Kiểm toán viên làm trưởng phi hành đoàn sẽ làngười trực tiếp khoanh vùng rủi ro đáng tiếc, hoạch định việc làm cho nhóm truy thuế kiểm toán. Kiểm toán viên chính được phân công chịu nghĩa vụ và trách nhiệm đơn cử và là người sắp xếp
những việc làm đơn cử cần thực thi cho những trợ lý kiểm toán viên. Đây là sự phâncông rõ ràng và hài hòa và hợp lý phân loại rõ ràng nghĩa vụ và trách nhiệm và việc làm cho từng người. Điều này giúp cho việc làm truy thuế kiểm toán hoàn toàn có thể hoàn thành xong nhanh gọn và có hiệuquả. – SCIC luôn update những những thông tin mới nhất từ ngành trong việc ápdụng những thủ tục truy thuế kiểm toán nói chung và so với khoản mục hàng tồn kho nóiriêng vì thế trong niên độ 2010 SCIC đã vận dụng chương trình truy thuế kiểm toán kiễu thửnghiệm do VACPA phát hành. Năm 2011 cũng là năm thứ 2 SCIC truy thuế kiểm toán chutrình hàng tồn kho theo chương trình truy thuế kiểm toán kiễu này. – Tuy vận dụng và truy thuế kiểm toán theo chương trình truy thuế kiểm toán kiễu đã được xâydựng một cách khá rõ ràng và nhất định, tuy nhiên trong quy trình truy thuế kiểm toán đốivới mỗi người mua riêng, mỗi tiềm năng truy thuế kiểm toán riêng thì kiểm toán viên sửdụng một cách linh động không nhất thiết tuân theo nguyên chương trình kiễu này. – Trong quy trình Kiểm toán, mặc dầu tiếp cận những phần hành Kiểm toán theokhoản mục nhưng KTV đã phối hợp ngặt nghèo những khoản mục có tương quan làm giảmbớt thời hạn truy thuế kiểm toán cho từng khoản mục và kết nối những mối quan hệ. Ví dụnhư KTV luôn phối hợp kiểm tra giá vốn hàng bán khi truy thuế kiểm toán HTK – Bên cạnh đó, những thủ tục mà công ty thiết kế xây dựng trong chương trình kiểm toánHTK đã phát huy tối đa công dụng trong quy trình truy thuế kiểm toán. Một số thủ tục chỉ cầnthực hiện một lần lại hoàn toàn có thể kiểm tra nhiều tiềm năng tương quan đến HTK, nhờ đótiết kiệm được thời hạn và ngân sách. – Nhận thức được tính trọng điểm của hàng tồn kho nên việc truy thuế kiểm toán khoảnmục này thường được giao cho kiểm toán viên có kinh nghiệm tay nghề lâu năm. – Chương trình truy thuế kiểm toán hàng tồn kho được thiết kế xây dựng một cách khá ngặt nghèo, tỉ mỉ tương thích với tổng thể tiềm năng truy thuế kiểm toán hàng tồn kho. Các kiểm toán viên đãthực hiện những thử nghiệm truy thuế kiểm toán hàng tồn kho một cách rất đầy đủ và cẩn trọng, đúng chuẩn. – Trong quy trình truy thuế kiểm toán, trưởng phi hành đoàn truy thuế kiểm toán luôn bám sát việc làm củacác trợ lý. Các yếu tố phát hiện luôn được luận bàn kỹ cùng thống nhất cách giảiquyết. – Báo cáo truy thuế kiểm toán trước khi được phát hành đều được kiểm tra một cách kỹlưỡng so với toàn bộ những khoản mục trong đó không ngoại trừ khoản mục hàng tồnkho, người kiểm tra là trưởng phòng và phó phòng truy thuế kiểm toán báo cáo giải trình kinh tế tài chính. 2.2 Tồn tại : Trong quá trình lập kế hoạch : Trong quá trình này, kiểm toán viên đi tìm hiểu và khám phá mạng lưới hệ thống kiểm soát nội bộcủa đơn vị chức năng, tuy nhiên việc này thì kiểm toán viên chỉ triển khai so với cáckhách hàng mới, còn so với người mua cũ thì thường bỏ lỡ trong khi hệ thốngkiểm soát hoàn toàn có thể đổi khác về mặt phong cách thiết kế cũng như tính hữu hiệu của nó. Và việctìm hiểu về mạng lưới hệ thống kiểm soát nội bộ được triển khai dưới dạng câu hỏi dạng Có / Không, tuy nhiên trong đó không lao lý rõ tỉ lệ câu vấn đáp Có hay Không để
nhìn nhận mạng lưới hệ thống kiểm soát nội bộ tốt hay xấu, việc này dựa trên kinh nghiệm tay nghề vàý kiến chủ quan của KTV nên việc này rất khó khăn vất vả và sẽ xảy ra sai sót đối vớicác KTV mới vào nghề. Trong quá trình này khi tìm hiểu và khám phá về quy trình hàng tồn kho thì KTV thườngsử dụng giải pháp trần thuật mà không sử dụng những giải pháp khác nên khócó thể hình dung một cách trực quan về quá trình của quy trình Khi tìm hiểu và khám phá về mạng lưới hệ thống kiểm soát nội bộ quy trình hàng tồn kho thì KTVchỉ khám phá một cách tổng quát, sơ sài không khám phá kĩ kiểm soát trong từngchức năng của quy trình như công dụng nhập kho vật tư, sản phẩm & hàng hóa ; tính năng xuấtkho ; tính năng sản xuất. Trong khi việc làm khám phá này là rất quan trọng vì tìmhiểu kĩ về mạng lưới hệ thống kiểm soát trong từng quy trình tiến độ này giúp KTV nhận ra đượccác khe hở của mạng lưới hệ thống hoàn toàn có thể Dự kiến những sai sót gian lận hoàn toàn có thể xảy ra. Về việc xác lập mức trọng điểm Phần mềm truy thuế kiểm toán của công ty đã thiết kế xây dựng công thức tính mức trọng yếutổng thể và phân chia nó cho những khoản mục trên báo cáo giải trình kinh tế tài chính. Tuy nhiên, consố trọng điểm đưa ra vẫn mang tính máy móc do việc xác lập mức trọng điểm theo tỉlệ Tỷ Lệ cố định và thắt chặt của Tổng doanh thu, Tổng tài sản hoặc Lợi nhuận trước thuế. Riêng so với chỉ tiêu lệch giá, việc dựa trên tỷ suất Tỷ Lệ lệch giá sẽ dẫnđến giá trị của những khoản lệch giá càng cao thì giá trị trọng điểm càng lớn. Điềunày là không tương thích với khái niệm trọng điểm. Về triển khai thủ tục nghiên cứu và phân tích : Khi sử dụng thủ tục nghiên cứu và phân tích trong tiến trình lập kế hoạch truy thuế kiểm toán, SCICkhông chú trọng nhiều đến những thủ tục nghiên cứu và phân tích. Nếu có thì cũng chỉ là phân tíchcác dịch chuyển theo khuynh hướng số dư hàng tồn kho, việc này chưa thực sự hữuhiệu trong việc giúp KTV khoanh vùng rủi ro đáng tiếc. Về yếu tố chọn kiễu : Ở SCIC, chọn kiễu truy thuế kiểm toán cũng được vận dụng trải qua phần mềmCMA và sự xét đoán của KTV tuy nhiên KTV thường chọn kiễu theo phươngpháp số lớn ( lựa chọn số tiền phát sinh lớn ) vì những nhiệm vụ phát sinh với giátrị lớn thường tiềm ẩn rủi ro đáng tiếc cao hơn, nhưng đây chưa phải là phương phápchọn kiễu tối ưu vì sai phạm của một nhiệm vụ phát sinh với số tiền nhỏ nhưngđược lặp lại nhiều lần sẽ thành sai phạm trọng điểm. Trong quy trình tiến độ thực thi truy thuế kiểm toán : Về yếu tố thực thi những thử nghiệm kiểm soát Việc thực thi những thử nghiệm kiểm soát là cơ sở để kiểm toán viên nhìn nhận vềhệ thống kiểm soát nội bộ và xác lập những thử nghiệm cơ bản tuy nhiên tại SCICcác KTV thường không triển khai những thử nghiệm kiểm soát mà thực thi ngay cácthử nghiệm cơ bản, điều này đã không đúng theo lí thuyết tiến trình truy thuế kiểm toán kiễucủa VACPA và việc mà thực thi thử nghiệm kiểm soát, nhìn nhận lại rủi ro đáng tiếc kiểmsoát là cơ sở để KTV xác lập cỡ kiễu và tăng giảm những thử nghiệm cơ bản tuynhiên kTV đã không làm điều đó .
Về yếu tố triển khai những thử nghiệm cơ bản Tại SCIC, những kiểm toán viên thường không thực thi kiểm kê mà thường chấpnhận những biên bản kiểm kê của đơn vị chức năng người mua đây là dẫn chứng thật sự khôngđáng an toàn và đáng tin cậy vì hơn nữa những KTV đã không thực thi những thử nghiệm kiểm soát thìcác vật chứng này càng không đáng đáng tin cậy. Và KTV cũng chưa triển khai việctìm hiểu về quy trình tiến độ kiểm kê cũng như mạng lưới hệ thống kiểm soát trong chương trìnhkiểm kê của đơn vị chức năng. Đối với những thủ tục nghiên cứu và phân tích thường thì SCIC không tin cậy vào những thủ tụcnày và bỏ sót thực thi những thủ tục này một cách rất đầy đủ, trong khi những thủ tục nàylà một trong những thử nghiệm cơ bản rất có hiệu suất cao. Một số hạn chế khác : – Các hồ sơ truy thuế kiểm toán tại SCIC được đánh mã số một cách rất là khoahọc, thế nhưng công ty không có kho lưu giữ hồ sơ truy thuế kiểm toán tương thích với sốlượng hồ sơ hàng năm, phòng để tàng trữ hồ sơ có diện tích quy hoạnh quá nhỏ so với sốlượng hồ sơ quá nhiều. Chính vì thế rất dễ bị thất lạc hồ sơ và việc tìm kiếm hồ sơmỗi khi cần rất khó khăn vất vả. – Các tài liệu nhu yếu người mua sẵn sàng chuẩn bị, thường là chỉ năm truy thuế kiểm toán tiên phong, SCIC mới gởi cho người mua. Do vậy những năm tiếp đến, đến khi bắt tay vào triển khai cuộc truy thuế kiểm toán, kiểm toán viên mới đưa ra những tài liệu nhu yếu người mua sẵn sàng chuẩn bị, điều này rất mất thời hạn. – Trong suốt cuộc truy thuế kiểm toán, tổng thể những sai sót không trọng điểm, kiểm toán viên thường bỏ lỡ, không ghi lại. Nhưng trong thực tiễn, nếu gộp nhiều sai sót không trọng điểm lại thì vẫn hoàn toàn có thể có sai sót trọng điểm. – Thông thường, những cuộc truy thuế kiểm toán đều có thời hạn thực thi ngắn, chính cho nên vì thế mà kiểm toán viên không có thời hạn để hoàn toàn có thể gởi thư nhu yếu xác nhận đến bên thứ ba, do đó thường thì những kiểm toán viên đồng ý những thư mà người mua gởi đi xác nhận, điều này chưa thực sự là vật chứng truy thuế kiểm toán đáng đáng tin cậy. II Một số giải pháp hoàn thành xong quá trình truy thuế kiểm toán hàng tồn kho tại Côngty SCIC 1. Hoàn thiện quá trình nhìn nhận mạng lưới hệ thống kiểm soát nội bộ quy trình hàngtồn kho của đơn vị chức năng. Khi khám phá về quy trình hàng tồn kho KTV hoàn toàn có thể sử dụng lưu đồ để mô tảchu trình hàng tồn kho cũng như quá trình kiểm soát có tương quan bằng những kýhiệu đã được quy ước. Nhờ bộc lộ bằng hình vẽ nên lưu đồ hoàn toàn có thể giúp người đọccó thể nhìn khái quát và súc tích về hàng loạt mạng lưới hệ thống, cũng như cho thấy mối quanhệ giữa những bộ phận, giữa chứng từ và sổ sách … Ngoài ra, nó còn là một công cụphân tích vì giúp kiểm toán viên dễ nhận diện những thiếu sót của từng thủtục. Tuy nhiên, hạn chế của lưu đồ là việc miêu tả thường mất nhiều thời hạn hoặcđôi khi khôngthể diễn đạt được rõ mối quan hệ đang diễn ra hoặc cũng hoàn toàn có thể bỏ sót do mạng lưới hệ thống quá phức tạp. Nên sử dụng phối hợp bảng câu hỏi và lưu đồ, vì chúngsẽ bổ trợ cho nhau để cung ứng tối ưu hình ảnh của mạng lưới hệ thống kiểm soát nội bộ. Một số ký hiệu trong lưu đồ gồm có : Chứng từ : Tài liệu và những báo cáo giải trình bằng giấy Ký hiệu quy trình : Mọi công dụng hoạt động giải trí, xác lập hoạt động giải trí gây ra dịch chuyển về giá trị, hình thức hoặc vị trí của thông tin Ký hiệu cùng để chỉ đầu ra hoặc nguồn vào, được dùng để chỉ những thông tin nhập hoặc xuất ra khỏi mạng lưới hệ thống Đường hoạt động xu thế : chỉ hướng hoạt động của số liệu hoặc của quy trình Lưu chứng từ Sự tham gia những bên nằm ngoài quy trình tiến độ
Bộ phận có Phòng kinh Ban kiểm Thủ kho Kế toán nhu yếu mua doanh nghiệm hàngLập phiếu đề xuất Nhận hàngmua hàng Kiểm tra mua tại kho chất lượng, Xét duyệt quy cách và lập vật tư, lập Kiểm tra số biên bản ĐĐH lượng kiểm nhận, đối nghiệm vật chiếu với tư ( nếu có ) Phiếu đề ĐĐH, lậpnghị mua niên bảng hàng Đơn đặt nhận hàng hàng Gởi cho người Biên bản bán kiểm nghiệm vật tư HĐ&C hứng từ Biên bản tương quan nhận hàng Lập phiếu nhập kho Phiếu nhập Ghi số thực kho nhập Nhập vào sổ nhật ký Nhập vào thẻ kho – NK mua Thẻ kho hàng
- 74. [email protected] GVHD : TS.Đoàn Ngọc Phi Anh Tìm hiểu mạng lưới hệ thống kiểm soát trong quy trình hàng tồn kho Trong mỗi quy trình kinh doanh thương mại của đơn vị chức năng, trong đó có quy trình hàng tồn kho, KTV sẽ thiết kế xây dựng câu hỏi và thiết lập Lever cho câu hỏi Việc này sẽ có ý nghĩa như sau : – Giúp định lượng được những nhìn nhận về mạng lưới hệ thống KSNB cho từng câu hỏi vàtổng hợp những thắc mắc. – Cập nhật những đổi khác của chính sách, chủ trương có ảnh hưởng tác động đến kế toán. – Nhận diện được những sai sót hoàn toàn có thể xảy ra đối quy trình hàng tồn kho – Tăng cường tính hiệu lực thực thi hiện hành của những dẫn chứng chứng tỏ cho quy trình tìmhiểu và vận dụng, – Cân nhắc về hiệu suất cao để quyết định hành động phong cách thiết kế và thực thi những thử nghiệm kiểmsoát hữu hiệu cho những tiềm năng kiểm soát được nhìn nhận hay không. Chẳng hạn, nếu một câu hỏi được nhìn nhận là quan trọng hơn những câu hỏi khác, thì việc thiết kếvà thực thi những TNKS cho câu hỏi này sẽ được ưu tiên thực thi, – Giúp trợ lý kiểm toán viên và những thành viên khác trong đoàn truy thuế kiểm toán khôngtham gia tiến trình khám phá và nhìn nhận mạng lưới hệ thống KSNB có những hiểu biết quantrọng trong việc kiểm tra chi tiết cụ thể phối hợp thử nghiệm kiểm soát. Do những câu hỏiđược nhìn nhận trước, KTV và những trợ lý khác sẽ hiểu được mức độ quan trọng củamỗi câu hỏi, nhìn nhận đúng mức độ của những điểm mạnh điểm yếu của hệ thốngkiểm soát. Bảng câu hỏi khám phá về quy trình hàng tồn kho như sau : Trả Quan Thứ Ghi chú lời trọng điểm 1. Có triển khai kiểm kê hàngtồn kho theo đúng lao lý hay C Xkhông ? 2, Có thực thi mang hàng tồnkho đi thế chấp ngân hàng để vay vốn K X Tình hìnhkhông ? kinh doanh thương mại tốt 3, Bảo vệ cơ quan có ký xác Các ngườinhận trên những phiếu nhập hàng K X có thẩm quyềnvà hóa đơn giao hàng không ? kí 4, Địa điểm sắp xếp kho có an C Xtoàn không ? 5, Hệ thống thẻ kho có được K Xduy trì không ? 6, Thủ kho có được đào tạo và giảng dạy Tập huấn K Xchính quy không ? nhiệm vụ 7, Có triển khai phân loạicác khoản mục hàng tồn khochậm luân chuyển, hư hỏng và lỗi C Xthời không và có để chúng riêngra không ? 8, Khách hàng đã xác lập dự K X Hàng mấtphòng giảm giá hàng tồn kho phẩm chất được chưa ? hủy 9, Các phiếu nhập, xuất kho cóđược ghi sổ kế toán kịp thời C Xkhông ? 10, Việc xác lập giá trị hàngtồn kho có đồng nhất với những năm C Xtrước không ? 11, Có tính giá tiền chi tiếtcho những thành phẩm tồn kho C Xkhông ? – Và SCIC nên phong cách thiết kế kĩ bảng câu hỏi để khám phá về mạng lưới hệ thống kiểm soát nộibộ trong từng công dụng của quy trình. Ví dụ thiết lập bảng câu hỏi tìm hiểu và khám phá về thủ tục kiểm soát trong tiến trình lưukho nhập kho, tính năng nhập kho vật tư, sản phẩm & hàng hóa. Trả lời Quan Thứ trọng điểm 1. Bộ phận kho có độc lậpvới bộ phận mua hàng, nhận CÓ Xhàng và kế toán hay không ? 2. Đình kì có bộ phận độclập kiểm kê hàng tồn kho hay Có Xkhông ? 3. Đình kì, đơn vị chức năng có đốichiếu số liệu HTK trên thẻ Có Xkho và sổ chi tiết cụ thể hay không ? 4. Các chứng từ nhập xuấtcó được đánh số thứ tự hay Có Xkhông ? 5. Việc ghi sổ có ghi theo số Có Xthứ tự này không ? 6. Đơn vị có sử dụng tài Không Xkhoản ngoài bảng để theo dõivật tư sản phẩm & hàng hóa không thuộc quyền kiểm soát của doanhnghiệp hay không ? 7. Đơn vị có quy địnhphương pháp tính giá HTK Có Xphù hợp với đặc thù từngloại HTK hay không ? 8. Đơn vị có thường xuyênkiểm tra thực trạng HTK hay Có Xkhông ? 9. Đơn vị có kiến thiết xây dựng bộ Có Xmã hàng HTK hay không ? 10. Đơn vị có quản trị riênghàng đi đường ở tập hồ sơ Có Xriêng hay không ? 11. Đơn vị có theo dõi HTK Không Xđem đi thế chấp ngân hàng hay không ? – Ngoài những câu hỏi đóng thì Kiểm toán viên nên sử dụng nhiều câu hỏidạng mở để cho phép KTV linh động hơn trong việc việc khám phá và nhìn nhận hệthống kiểm soát nội bộ – Ngoài ra, SCIC thiết kế xây dựng bảng câu hỏi riêng để kiểm tra quá trình kiểm kê hàngtồn kho của đơn vị chức năng nếu quyết định hành động dựa vào biên bản kiểm kê của đơn vị chức năng và triển khai việcchấm điểm để xác lập độ đáng tin cậy của dẫn chứng. bảng câu hỏi vấn đáp dưới dạngCó / Không. Trả lời Quan Thứ trọng điểm 1. Văn bản hướng dẫn thựchiện kiểm kê của đơn vị chức năng cóđược chuyển đến những nhân Có Xviên tham gia và giám sátkiểm kê hay không ? 2. Có sử dụng phiếu kiểmkê được đánh số trước hay Có Xkhông ? 3. những thành viên của tổ Có Xkiểm kê có độc lập với bộ
phận kho hay không ? 4. Quá trình kiểm kê cóđược giám sát bởi truy thuế kiểm toán Có Xnội bộ hoặc kiểm soát viênhay không ? 5. Người giám sát có thựchiện lại trên cơ sở Phần Trăm Không Xhay không ? 2. Sử dụng những thủ tục nghiên cứu và phân tích : Trong truy thuế kiểm toán quy trình hàng tồn kho để phát hiện những dịch chuyển bấtthường ở những khoản mục hàng tồn kho như : Nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, sản phẩm & hàng hóa, mẫu sản phẩm dở dang, thành phẩm. Kết quả thu được sẽ giúp kiểm toánviên quyết định hành động tăng hay giảm những thủ tục truy thuế kiểm toán cụ thể so với nhiệm vụ vàsố dư hàng tồn kho. Tuy nhiên, ở SCIC thủ tục nghiên cứu và phân tích rất ít được vận dụng, nếu có thì cũng chỉ làcác thủ tục nghiên cứu và phân tích sơ bộ dựa trên sự so sánh đơn thuần số liệu trên BCTC. Vì vậy, theo em KTV nên thiết lập một quy mô Dự kiến để hiệu suất cao hơn. Ví dụ như – Tính tỉ lệ dự trữ giàm giá hàng tồn kho trên hàng tồn kho và so sánh tỉ lệnày với năm ngoái, nếu có dịch chuyển nhiều thì KTV hoài nghi về việc sai sót, gianlận so với số dư giảm giá hàng tồn kho. – Tính tỉ lệ lãi gộp trên lệch giá – Phân tích so sánh giá tiền trong thực tiễn của đơn vị chức năng với giá tiền định mức – Ngoài việc nghiên cứu và phân tích những thông tin kinh tế tài chính, KTV nên xem xét những thông tinphi kinh tế tài chính. Bên cạnh việc nghiên cứu và phân tích những thông tin kinh tế tài chính, kiểm toán viên nênxem xét đến những thông tin phi kinh tế tài chính để kiểm tra tính hài hòa và hợp lý của số dư chutrình cân truy thuế kiểm toán, từ đó có những nhận xét xác đáng hơn vì nó tích hợp được giữacác thông tin do người mua cung ứng với thông tin kiểm toán viên tự phát hiệnhoặc lấy từ nguồn độc lập khác dựa trên chỉ tiêu phi kinh tế tài chính. Ví dụ như so với việc kiểm tra tính hài hòa và hợp lý của số dư hàng tồn kho, khi kháchhàng tàng trữ hàng tồn kho ở nhiều kho khác nhau, kiểm toán viên hoàn toàn có thể so sánh giữasố lượng hàng tồn kho trên sổ sách với diện tích quy hoạnh hoàn toàn có thể chứa của kho đó. Các chỉ tiêuphi kinh tế tài chính này đặc biệt quan trọng có ý nghĩa quan trọng so với việc xem xét trích lập dựphòng giảm giá hàng tồn kho trong công ty người mua 3. Hoàn thiện về yếu tố chọn kiễu Hiện nay có một số ít công ty truy thuế kiểm toán đã triển khai thiết kế xây dựng những phần mềmchuyên ngành để chọn kiễu truy thuế kiểm toán. Việc chọn kiễu ngẫu nhiên qua máy tính sẽ
giúp kiểm toán viên tiết kiệm thời gian cũng như giảm bớt các sai sót trong quátrình chọn kiễu. Cách này có ưu điểm là mang tính xác suất cao đồng thời giúp choviệc vi tính hoá công tác kiểm toán, việc tính toán của kiểm toán viên cũng chínhxác hơn, tiết kiệm thời gian. Tuy nhiên cũng cần phải kết hợp cả kinh nghiệmđánh giá của kiểm toán viên đối với kiễu chọn để đạt được hiệu quả cao nhất. 4. Việc thực hiện các thử nghiệm kiểm soát Kiểm toán viên nên thực hiện các thử nghiệm kiểm soát trước khi đi vào thựchiện các thử nghiệm cơ bản. Làm như vậy, vừa có bằng chứng để đánh giá mức độtuân thủ các chính sách và thủ tục kiểm soát nội bộ đã được đơn vị vạch ra vừagiảm được khối lượng công việc và thời gian khi kiểm toán viên thực hiện thửnghiệm chi tiết, và giảm áp lực kiểm toán trong mùa kiểm toán. 5. Về các vấn đề khác: – Các kiểm toán viên nên ghi lại các sai sót của khách hàng, mặc dầu các sai sót đó là không đáng kể nhưng khi tập hợp lại, các sai sót đó có thể dẫn đến sai phạm lớn. – Kiểm toán viên thường chấp nhận thư xác nhận do khách hàng thực hiện mà không tự gởi thư xác nhận, để có được bằng chứng kiểm toán đáng tin cậy hơn, kiểm toán viên nên chọn kiễu và gởi thư xác nhận đến một số bên thứ 3 nắm giữ hàng của đơn vị, nếu không nhận được thư hồi đáp thì kiểm toán viên có thể gọi điện thoại hoặc chuyển fax để nhận được ý kiến phản hồi.
LỜI CẢM ƠN Qua thời hạn thực tập tại công ty em đã có điều kiện kèm theo nghiên cứu và điều tra và tìm hiểuthực tiễn truy thuế kiểm toán Báo cáo kinh tế tài chính, đặc biệt quan trọng là truy thuế kiểm toán quy trình hàng tồn khocủa công ty. Trong bài viết của mình em đã nỗ lực liên hệ giữa thực tiễn kiểmtoán tại công ty và lý luận để rút ra 1 số ít nhận xét và quan điểm về công tác làm việc kiểmtoán quy trình hàng tồn kho của công ty. Do thời hạn và trình độ hiểu biết còn hạn chế, số lượng người mua được tìmhiểu không nhiều, nhiều quy trình tìm hiểu và khám phá còn chưa kỹ lưỡng, những quan điểm nhậnxét còn mang đặc thù chủ quan, giải pháp đưa ra chỉ mang tính gợi mở và chắcchắn còn nhiều thiếu sót. Em rất mong nhận được sự góp ý của giáo viên hướngdẫn và quý công ty để đề tài của em được hoàn hảo hơn. Cuối cùng em xin chân thành cám ơn sự giúp sức của thầy giáo Ts. ĐoànNGỌC PHI ANH, Ban giám đốc công ty, Phòng tìm hiểu thêm huấn luyện và đào tạo, và những anh chịkiểm toán viên đã tận tình hướng dẫn và tạo mọi điều kiện kèm theo giúp em triển khai xong đềtài này .
Source: https://dichvubachkhoa.vn
Category : Mua Bán Đồ Cũ
Có thể bạn quan tâm
- VSA 501 – Bằng chứng kiểm toán đối với các khoản mục và sự kiện đặc biệt
- Thu mua vải cây vải tồn kho vải thanh lý
- 10 chiến lược quản lý hàng tồn kho – Quản lý bán hàng và phát triển kinh doanh
- Gạch cao cấp giá rẻ tại Hậu Giang nên mua ở đâu đảm bảo uy tín?
- Phân tích tình hình quản trị hàng tồn kho tại một doanh nghiệp (công ty cổ phần – Tài liệu text
- Tồn kho an toàn ảnh hưởng thế nào đến chuỗi cung ứng?
