Những khoản trích lập dự phòng bạn cần chú ý – Kiểm toán

Trong đó, những khoản trích lập dự phòng chính có ảnh hưởng tác động đáng kể đến tác dụng sản xuất – kinh doanh thương mại của Doanh Nghiệp mà những nhà đầu tư cần chớp lấy được thực chất trong quy trình xem xét BCTC của Doanh NghiệpKhoản trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho, trích lập dự phòng giảm giá những khoản góp vốn đầu tư kinh tế tài chính, những khoản trích lập dự phòng nợ phải thu khó đòi và dự phòng những khoản bh mẫu sản phẩm, sản phẩm & hàng hóa, khu công trình xây lắp ( so với những Doanh Nghiệp xây lắp ) .

 

Bạn đang đọc: Những khoản trích lập dự phòng bạn cần chú ý – Kiểm toán

Bản chất của các khoản trích lập dự phòng

Hiểu chung nhất, một khoản dự phòng là khoản nợ phải trả không chắc như đinh về giá trị hoặc thời hạn. Việc trích lập dự phòng được hiểu là việc ghi nhận vào ngân sách của Doanh Nghiệp những chênh lệch nhỏ hơn của giá trị gia tài của Doanh Nghiệp tại thời gian lập BCTC và giá trị của những gia tài này tại thời gian mua, hoặc ghi nhận một khoản dự phòng tương ứng với những khoản nợ phải trả ( trên cơ sở đưa ra một ước tính đáng đáng tin cậy ), vì nó là những nghĩa vụ và trách nhiệm về nợ phải trả hiện tại và chắc như đinh sẽ làm giảm sút những quyền lợi kinh tế tài chính để thanh toán giao dịch những nghĩa vụ và trách nhiệm về khoản nợ phải trả đó. Trong đó :
Dự phòng giảm giá hàng tồn kho : là dự phòng phần giá trị bị tổn thất do giá vật tư, thành phẩm, sản phẩm & hàng hóa tồn kho bị giảm ( Thông tư 13/2006 / TT-BTC hướng dẫn chính sách trích lập và sử dụng những khoản dự phòng … ) .
Số dự phòng giảm giá hàng tồn kho được lập là số chênh lệch giữa giá gốc của hàng tồn kho lớn hơn giá trị thuần hoàn toàn có thể thực thi của chúng ( Chuẩn mực Kế toán Việt Nam số 02 – Hàng tồn kho ) .
Thuật ngữ : giá gốc hàng tồn kho được hiểu là giá trị của hàng tồn kho được ghi nhận tại thời gian mua địa thế căn cứ trên giá hóa đơn và những ngân sách khác có tương quan trực tiếp đến quy trình mua hàng và sản xuất để có được hàng tồn kho ở khu vực và trạng thái chuẩn bị sẵn sàng sử dụng hoặc tiêu thụ như : ngân sách gia công, chế biến, ngân sách luân chuyển, lưu kho, bãi …
Thuật ngữ giá trị thuần hoàn toàn có thể triển khai được của hàng tồn kho được hiểu là giá trị còn lại của giá bán hàng tồn kho sau khi trừ đi những ngân sách ước tính cho việc triển khai xong và tiêu thụ loại sản phẩm tại thời gian lập báo cáo giải trình kinh tế tài chính ;
Trích lập dự phòng giảm giá góp vốn đầu tư kinh tế tài chính : là dự phòng phần giá trị bị tổn thất do những loại sàn chứng khoán góp vốn đầu tư của Doanh Nghiệp bị giảm giá ; giá trị những khoản góp vốn đầu tư kinh tế tài chính bị tổn thất do tổ chức triển khai kinh tế tài chính mà Doanh Nghiệp đang góp vốn đầu tư bị lỗ ( Thông tư 13/2006 / TT-BTC ) ;
Dự phòng nợ phải thu khó đòi : là dự phòng phần giá trị bị tổn thất của những khoản nợ phải thu quá hạn thanh toán giao dịch, nợ phải thu chưa quá hạn nhưng hoàn toàn có thể không đòi được do khách nợ không có năng lực thanh toán giao dịch ( Thông tư 13/2006 / TT-BTC ) ;
Dự phòng bh loại sản phẩm, sản phẩm & hàng hóa, khu công trình xây lắp : là dự phòng ngân sách cho những loại sản phẩm, sản phẩm & hàng hóa, khu công trình xây lắp đã bán, đã chuyển giao cho người mua nhưng Doanh Nghiệp vẫn có nghĩa vụ và trách nhiệm phải liên tục thay thế sửa chữa, hoàn thành xong theo hợp đồng hoặc cam kết với người mua ( Thông tư 13/2006 / TT-BTC ) .

Nguyên tắc trích lập

Theo Chuẩn mực Kế toán Việt Nam số 18 – “ Các khoản dự phòng, gia tài và nợ tiềm tàng ”, một khoản dự phòng chỉ được phép trích lập khi thỏa mãn nhu cầu đủ những điều kiện kèm theo sau :
Doanh Nghiệp có nghĩa vụ và trách nhiệm nợ hiện tại ( nghĩa vụ và trách nhiệm pháp lý hoặc nghĩa vụ và trách nhiệm trực tiếp ) do tác dụng từ một sự kiện đã xảy ra .
Sự giảm sút về những quyền lợi kinh tế tài chính hoàn toàn có thể xảy ra dẫn đến việc nhu yếu phải giao dịch thanh toán nghĩa vụ và trách nhiệm nợ ;
Đưa ra được một ước tính đáng an toàn và đáng tin cậy về giá trị của nghĩa vụ và trách nhiệm nợ đó .

Sự kiện đã xảy ra

Một sự kiện đã xảy ra làm phát sinh nghĩa vụ nợ hiện tại được gọi là một sự kiện ràng buộc. Một sự kiện trở thành sự kiện ràng buộc nếu DN không có sự lựa chọn nào khác ngoài việc thanh toán nghĩa vụ nợ gây ra bởi sự kiện đó.

Xem thêm: Tìm việc làm tuyển dụng ngành nghề khác tại TP.HCM, lao động phổ thông, tự do – https://dichvubachkhoa.vn

Điều này chỉ xảy ra : a ) khi việc giao dịch thanh toán nghĩa vụ và trách nhiệm nợ này do pháp lý bắt buộc ; hoặc b ) khi có nghĩa vụ và trách nhiệm nợ trực tiếp, khi sự kiện này ( hoàn toàn có thể là một hoạt động giải trí của Doanh Nghiệp ) dẫn đến có ước tính đáng an toàn và đáng tin cậy để bên thứ ba chắc như đinh là Doanh Nghiệp sẽ thanh toán giao dịch khoản nợ phải trả đó .
Bản chất báo cáo giải trình kinh tế tài chính ( BCTC ) của Doanh Nghiệp là nhằm mục đích phản ánh tình hình kinh tế tài chính của Doanh Nghiệp tại một thời gian và một thời kỳ xảy ra trước đó, thế cho nên những khoản dự phòng không nhằm mục đích phản ánh những khoản ngân sách thiết yếu cho hoạt động giải trí của Doanh Nghiệp trong tương lai, mà chỉ có tương quan tới những sự kiện xảy ra độc lập trong quá khứ, nhưng có ảnh hưởng tác động tới quyền lợi kinh tế tài chính của Doanh Nghiệp trong tương lai trải qua một nghĩa vụ và trách nhiệm nợ phát sinh .
Ví dụ : Doanh Nghiệp thực thi trích lập dự phòng cho một khoản phải trả do bị phạt vi phạm pháp lý về môi trường tự nhiên. Khoản bị phạt này là do những hoạt động giải trí kinh doanh thương mại đã diễn ra trước đó của Doanh Nghiệp, nhưng có ảnh hưởng tác động tới quyền lợi kinh tế tài chính của Doanh Nghiệp trong tương lai, chứ không phải là những khoản bị phạt do hoạt động giải trí của Doanh Nghiệp trong tương lai .

Sự giảm sút lợi ích kinh tế có thể xảy ra

Điều kiện ghi nhận một khoản nợ là khoản nợ đó phải là khoản nợ hiện tại và có năng lực làm giảm sút quyền lợi kinh tế tài chính do việc giao dịch thanh toán khoản nợ đó .
Việc ghi nhận một khoản trích lập dự phòng ( khoản nợ ) phải đi kèm với điều kiện kèm theo phát sinh những tác động ảnh hưởng tới quyền lợi kinh tế tài chính của Doanh Nghiệp trong tương lai trải qua việc giao dịch thanh toán nghĩa vụ và trách nhiệm nợ đó ( trong ví dụ nêu trên chính là việc thanh toán giao dịch cho khoản tiền nộp phạt ) .
Tuy nhiên, không nhất thiết Doanh Nghiệp phải xác lập đơn cử đối tác chiến lược được hưởng quyền hạn từ nghĩa vụ và trách nhiệm nợ của Doanh Nghiệp ( với ví dụ trên, Doanh Nghiệp hoàn toàn có thể sẽ phải chi trả khoản ngân sách khắc phục những ảnh hưởng tác động đến môi trường tự nhiên và người hưởng lợi là hội đồng nói chung ) .

Ước tính đáng tin cậy về nghĩa vụ nợ phải trả

Các khoản trích lập dự phòng về thực chất đều thiết kế xây dựng trên cơ sở ước tính, đây là cơ sở quan trọng, nhưng nó không làm mất đi độ đáng tin cậy của những số liệu trên BCTC nếu Doanh Nghiệp đưa ra được những địa thế căn cứ đáng tin cậy cho việc làm ước tính những khoản trích lập ( những khoản nợ ). Đây cũng là nhu yếu bắt buộc với Doanh Nghiệp khi trình diễn những khoản trích lập dự phòng trên BCTC .
Trong trường hợp Doanh Nghiệp thiếu những cơ sở an toàn và đáng tin cậy để ước tính nghĩa vụ và trách nhiệm nợ cho việc trích lập dự phòng, Doanh Nghiệp sẽ ghi nhận khoản nợ ước tính này như một khoản “ nợ tiềm tàng ” trên BCTC ( đây là thuật ngữ chỉ những khoản nợ mà Doanh Nghiệp hoàn toàn có thể ước tính được, nhưng năng lực phát sinh là chưa chắc như đinh, thế cho nên Doanh Nghiệp phải trình diễn riêng không liên quan gì đến nhau theo những tiêu chuẩn được pháp luật đơn cử trong Chuẩn mực kế toán Nước Ta số 18 ) .

Phương pháp trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho

Đối tượng : Theo Thông tư số 13/2006 / TT-BTC về việc hướng dẫn chính sách trích lập và sử dụng những khoản dự phòng, việc trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho được lập cho nguyên vật liệu, dụng cụ dùng cho sản xuất, vật tư, sản phẩm & hàng hóa, thành phẩm tồn kho ( gồm cả hàng tồn kho bị hư hỏng, kém, mất phẩm chất, lỗi thời mốt, lỗi thời kỹ thuật, lỗi thời, ứ đọng, chậm luân chuyển ), mẫu sản phẩm dở dang, ngân sách dịch vụ dở dang .
Việc trích lập được thực thi khi giá gốc ghi trên sổ kế toán cao hơn giá trị thuần hoàn toàn có thể thực thi được và phải bảo vệ : có hóa đơn, chứng từ hợp pháp theo pháp luật của Bộ Tài chính hoặc những vật chứng khác chứng tỏ giá vốn hàng tồn kho ; là những vật tư sản phẩm & hàng hóa thuộc quyền sở hữu của Doanh Nghiệp tồn kho tại thời gian lập báo cáo giải trình kinh tế tài chính ( BCTC ) ( trong trường hợp nguyên vật liệu sử dụng làm nguyên liệu chính sản xuất loại sản phẩm, có giá trị thuần hoàn toàn có thể triển khai được thấp hơn so với giá gốc nhưng giá cả loại sản phẩm, dịch vụ được sản xuất từ nguyên vật liệu này không bị giảm giá thì Doanh Nghiệp cũng không được trích lập dự phòng ) .
Phương pháp trích lập : mức dự phòng giảm giá hàng tồn kho cần trích lập được tính bằng cách lấy khối lượng hàng tồn kho tại thời gian lập BCTC nhân ( x ) với giá gốc hàng tồn kho theo sổ kế toán, sau đó trừ ( – ) giá trị thuần hoàn toàn có thể thực thi được của hàng tồn kho .

Ví dụ: tại ngày 31/12, DN có 100 tấn sản phẩm A tồn kho, giá gốc của sản phẩm này (bao gồm các chi phí trực tiếp và chi phí sản xuất chế biến khác để hoàn thành sản phẩm) là 100 đồng. Cũng tại thời điểm này, giá thành của sản phẩm A trên thị trường là 80 đồng/tấn.

Xem thêm: Trích lập dự phòng (Dự phòng hàng tồn kho, dự phòng nợ phải thu khó đòi…)

Giả định những ngân sách tương quan khác ước tính để tiêu thụ mẫu sản phẩm là 10 đồng / tấn, nghĩa là giá trị thuần hoàn toàn có thể thực thi được của một đơn vị chức năng loại sản phẩm A là 70 đồng / tấn ( 80 – 10 ), khi đó Doanh Nghiệp cần phải trích lập một khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho là : 100 tấn x ( 100 đồng – 70 đồng ) = 3.000 đồng .
Lưu ý : giá trị của khoản trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho này sẽ được Doanh Nghiệp hạch toán vào một thông tin tài khoản treo có số dư âm trên bảng cân đối kế toán và hạch toán tăng khoản mục giá vốn hàng bán trong kỳ ; Doanh Nghiệp phải trình diễn được cơ sở để xác lập những khoản mục giá gốc hàng tồn kho, giá trị thuần hoàn toàn có thể triển khai được của hàng tồn kho trên bản thuyết minh BCTC ; Doanh Nghiệp niêm yết bắt buộc phải công bố thông tin kinh tế tài chính định kỳ sẽ phải triển khai trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho nếu tại thời gian lập BCTC, giá gốc của hàng tồn kho của Doanh Nghiệp thấp hơn giá trị thuần hoàn toàn có thể thực thi được .

Xử lý khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho vào thời gian lập BCTC : tại mỗi thời gian lập BCTC, Doanh Nghiệp phải xem xét số dư khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho đã trích lập và số dư khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho cần trích lập : nếu số dự phòng giảm giá phải trích lập bằng số dư khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho, thì Doanh Nghiệp không phải trích lập khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho ; nếu số dự phòng giảm giá phải trích lập cao hơn số dư khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho, thì Doanh Nghiệp trích thêm vào khoản mục giá vốn hàng bán của Doanh Nghiệp phần chênh lệch ; nếu số dự phòng phải trích lập thấp hơn số dư khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho, thì doanh nghiệp phải hoàn nhập phần chênh lệch vào khoản mục thu nhập khác .

Source: https://dichvubachkhoa.vn
Category : Mua Bán Đồ Cũ